銷售與收款循環(huán)審計(jì)(4)-資料下載頁
2025-05-10 11:10本頁面
【正文】 計(jì)差錯率較低； ③欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多； ④注冊會計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋 （ 六 ）函證時(shí)間的選擇。 發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，并同時(shí)考慮對方復(fù)函的時(shí)間，盡可能做到在注冊會計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。 （ 七 ）函證的控制 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。 對于因無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。 對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊會計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。 （ 八 ）函證結(jié)果差異的分析。 產(chǎn)生差異的原因可能是購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同，或其中一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，主要表現(xiàn)為： （ 1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。 (2)詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。 （ 3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。 （ 4）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭議而全部或部分拒付。 （ 九 ） 對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià) 。 注冊會計(jì)師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以總結(jié)和評價(jià)應(yīng)收賬款情況。注冊會計(jì)師對函證結(jié)果可進(jìn)行如下評價(jià)： （ 1）注冊會計(jì)師應(yīng)重新考慮：過去對內(nèi)部控制的評價(jià)是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊取? (2)如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，且函證樣本的設(shè)計(jì)和對樣本的審計(jì)是適當(dāng)?shù)模瑒t注冊會計(jì)師可以合理地推論：全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 （ 3）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 第五節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 一、壞賬準(zhǔn)備的核算及可能存在問題 計(jì)提方法不合法； 比例不恰當(dāng)； 二、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo) 確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分； 確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整； 確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確； 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 三、 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序 查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，會計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。 1．核對壞賬準(zhǔn)備與總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)是否相符。 2．審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，會計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。 3．重點(diǎn)查明壞賬損失的原因是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng)，相應(yīng)的會計(jì)處理是否正確。 4．審查長期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)。對長期掛賬應(yīng)收款注冊會計(jì)師應(yīng)從明細(xì)賬追至原始憑證，以確信其存在的真實(shí)性。但對與報(bào)表日后仍未收到的，應(yīng)提請被審計(jì)單位作出適當(dāng)調(diào)整 5．檢查函證結(jié)果。對債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭執(zhí)的余額，注冊會計(jì)師應(yīng)查明原因并做記錄，必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。 6．進(jìn)行分析性復(fù)核。通過計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對，檢查分析其重大差異，以發(fā)現(xiàn)有重要問題的審計(jì)領(lǐng)域。 7．確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 在會計(jì)報(bào)表附注中分項(xiàng)披露如下事項(xiàng)： （ 1）本期全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例超過 40％ 及以上的，下同），應(yīng)說明計(jì)提的比例以及理由； （ 2）以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性； （ 3）對某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提壞賬比例較低（一般為 5％ 或低于 5％ ）的理由； （ 4）本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露 練 習(xí) 企業(yè) 04年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為 720萬元，04年確認(rèn)壞賬 1000萬元，以前確認(rèn)壞賬收回 100萬元， 04年末，應(yīng)收賬款余額為 20210萬元，仍按 6%提取比率提取壞賬準(zhǔn)備 1380萬元， 05年度確認(rèn)壞賬1800萬元，以前確定壞賬收回 80萬元， 05年末應(yīng)收賬款余額為 25000萬元，仍按 6%提取壞賬準(zhǔn)備 1500萬元。 06年度確認(rèn)壞賬 2200萬元，以前確定壞賬收回 180萬元 ,06年末應(yīng)收帳款余額為 30000萬元，仍按6%提取壞賬準(zhǔn)備 1800萬元。請指出該企業(yè) 04年、05年、 06年壞賬準(zhǔn)備的核算存在哪些問題，并說明理由。如為 06年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)，請編制調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。
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