【正文】 編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬、報(bào)表的余額核對(duì)相符。 （ 2） 實(shí)質(zhì)性分析程序（選做） ◆本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較； ◆ 本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較； ◆ 計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率 ， 并與上年數(shù)和同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較； ◆ 計(jì)算重要客戶的銷售額 ， 并與上年度進(jìn)行比較 。 ◆ 將本年與以前年度的銷售退回及折讓 、 折讓占銷售收入的比例進(jìn)行比較 。 （ 3） 審查主營業(yè)務(wù)收入的 確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確 ， 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則 、 方法前后期 是否一致及發(fā)生變動(dòng)的影響 。 （ 4）根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，測(cè)算企業(yè)全年的收入，與其實(shí)際入賬金額核對(duì)，檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開票的情況（實(shí)質(zhì)也是分析程序）。 （ 5）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。 （ 6）抽取主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或記賬憑證，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議，確定主營業(yè)務(wù)收入是否 真實(shí) 。 （ 7）抽取銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨 日期 是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、 金額 等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。 真實(shí)性 目標(biāo)：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查其原始憑證 完整性 目標(biāo)：從發(fā)運(yùn)憑證中抽取業(yè)務(wù)，追查有關(guān)銷售發(fā)票和明細(xì)賬 （ 8）實(shí)施截止日測(cè)試 ，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的主營業(yè)務(wù)收入與退貨記錄，檢查主營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象，對(duì)跨年度重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予調(diào)整。 （ 9）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。 （ 10）檢查銷貨折扣、退回與折讓手續(xù)是符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。 （ 11）檢查以外幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算方法是否正確。 目的 ：確定主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期間是否正確； 測(cè)試關(guān)鍵 ：通常檢查三個(gè)日期（發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期）是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間。可分別選擇三個(gè)相應(yīng)資料為起點(diǎn)實(shí)施截止測(cè)試，測(cè)試效果不完全相同。 （ 12）檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、以舊換新、售后回購、分期收款銷售、出口銷售、售后租回、附有銷售退回條件的商品銷售等。 （ 13）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況并追查至合并會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)在合并報(bào)表中抵銷。 （ 14）調(diào)查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)，如關(guān)聯(lián)方交易情況。 審查主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)條件 例 2：乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中 ， 發(fā)現(xiàn) 2021年3月 10日發(fā)生一筆退貨業(yè)務(wù)系 2021年 8月份銷售給 A客戶的一批商品 ，該商品價(jià)款 30萬元 ， 成本 20萬元 ， 增值稅率為 17%， 被審單位 2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表于 2021年 3月 25日?qǐng)?bào)出 。 公司于 2021年 3月 13日退還了相應(yīng)的款項(xiàng) ， 并作了如下的會(huì)計(jì)處理： 借：主營業(yè)務(wù)收入 30萬 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅率 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 貸：銀行存款： 借：庫存商品 20萬 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20萬 公司法定盈余公積金提取比例 10%， 法定公益金提取比例 5% 正確的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 借：以前年度損益調(diào)整 30萬 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅率 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 貸：銀行存款： （ 2） 借：庫存商品 20萬 貸：以前年度損益調(diào)整 20萬 （ 3） 借：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 4） 借：利潤分配－－未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 5） 借：盈余公積－－法定盈余公積金 6700 －－法定公益金 3350 貸：利潤分配－－未分配利潤 10050 ? 例題： X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) Y公司主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù) : （ 1）確認(rèn)對(duì) A公司銷售收入計(jì) 1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給 A公司的產(chǎn)品系 Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為 900萬元 ,Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款 。A公司對(duì)其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以 1287萬元的價(jià)格（含稅，增值稅率為 17%）銷售給 Y公司 ,A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款 ,Y公司已作存貨購進(jìn)處理。 （ 2）確認(rèn)對(duì) B公司銷售收入計(jì) 2021萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給 B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為 1800萬元 ,B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了 1000萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于 Y公司， Y公司已開具增值稅發(fā)票。 （ 3）確認(rèn)對(duì) C公司銷售收入計(jì) 3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給 C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵 Y公司所欠 C公司原材料采購款 。相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后 ,Y公司已經(jīng)向 C公司開具增值稅發(fā)票 。該批產(chǎn)品的成本為 2500萬元。 要求：請(qǐng)分別判斷 Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)” ,請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤分配的影響）。 實(shí)質(zhì)性分析程序 實(shí)質(zhì)性分析程序中可能應(yīng)用到的分析指標(biāo) ： （ 1）銷售增長(zhǎng)率； 將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 。 （ 2） 當(dāng)年度及以前年度各月主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況； 比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況 （ 3） 與有關(guān)發(fā)票進(jìn)行對(duì)比； 根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票 ， 估算全年收入 ， 與實(shí)際收入金額比較 。 （ 4） 市場(chǎng)份額； 可以將報(bào)告數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比 ， 判斷企業(yè)的銷售狀況是否如實(shí)反映 。 （ 5） 毛利率； （ 6） 重要產(chǎn)品在總銷售額中占的比例 ； （ 7） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率； （ 8） 比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入的比率； （ 9） 比較當(dāng)年度及以前年度銷售退回總額及其與主營業(yè)務(wù)收入的比率 ； （ 10） 分析壞賬沖銷后又收回的款項(xiàng)； （ 11） 每股經(jīng)營現(xiàn)金流量 。 月份 實(shí)際收入額 計(jì)劃收入額 上年度收入 計(jì)劃完成 % 收入增長(zhǎng) % 1 318769 250000 265380 2 226430 150000 148750 3 538667 400000 423880 4 414239 350000 336526 5 383882 400000 413897 6 406391 400000 363571 7 476558 400000 398275 8 321676 300000 287643 9 487439 500000 452788 10 619887 550000 534266 11 223164 450000 437659 12 181435 350000 331272 合計(jì) 4598537 4500000 4393907 要求：分析初步確定