【正文】 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 本章概要 控制及其控制測(cè)試 審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分 貨幣資金循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 銷售與收款循環(huán) 采購(gòu)與付款循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收帳款 現(xiàn)金和銀行存款 銷售 銷售退回與折讓 收款 壞帳準(zhǔn)備 管理費(fèi)用 期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 發(fā)生壞帳時(shí) 沖銷壞賬 銷售費(fèi)用 營(yíng)銷 銷售與收款循環(huán)中的相關(guān)賬戶與交易 銷售與收款循款中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 銷售與收款循環(huán)的特性 銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)包括處理顧客訂貨，批準(zhǔn)賒銷，發(fā)運(yùn)商品，向顧客開(kāi)出賬單，登記銷貨業(yè)務(wù)，處理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入，處理和記錄銷貨退回及折讓，注銷壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備等。 接受客戶訂單 批準(zhǔn)賒銷 供貨 裝運(yùn)貨物 開(kāi)具銷售發(fā)票 記錄銷售業(yè)務(wù) 銷售退回、折扣和折讓 記錄收款業(yè)務(wù) 壞賬處理 銷貨通知單 授權(quán)簽字 裝運(yùn)憑證 /提貨單 銷售發(fā)票 壞賬審批表 授權(quán) /貸項(xiàng)通知單 匯款通知單 一系列憑證或賬簿 銷售與收款循款中的主要憑證、記錄和測(cè)試類型 銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和一些憑證記錄： 銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證 訂貨單 存在或 發(fā)生認(rèn)定 銷售單 估價(jià)認(rèn)定 審批后的 銷售單 存在或 發(fā)生 發(fā)運(yùn)憑證 完整性 應(yīng)收賬款明細(xì)帳 、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳 匯款通知書(shū)及銀行存款日記帳等 折扣與折讓明細(xì) 賬、貸項(xiàng)通知單 壞賬審批表 壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、 顧客月末對(duì)賬單 接受顧客訂單 批準(zhǔn)賒銷信用 按銷售單供貨 向顧客開(kāi)具帳單 按銷售單裝貨 記錄銷售 辦理和記錄現(xiàn)金、 銀行存款收入 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 注銷壞賬 記錄銷售退回、 銷售折扣與折讓 銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試 1. 一般控制測(cè)試： ?交易授權(quán) ?職責(zé)劃分 ?憑證與記錄 ?控制資產(chǎn)接觸與記錄使用 ?獨(dú)立稽核 2. 銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測(cè)試的具體應(yīng)用： ?適當(dāng)職責(zé)劃分 ?正確授權(quán)審批 ?充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào) ?按月寄出對(duì)賬單 ?內(nèi)部核查程序 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試 銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 1） 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 單位應(yīng)建立 銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制 ，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 單位辦理 銷售、發(fā)貨、收款 三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén) (或崗位 )分別設(shè)立 。 有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門(mén)的 信用管理部門(mén)或崗位 ，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門(mén)信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng) 分設(shè) 。 2）正確的授權(quán)審批 對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序： （ 1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批； （ 2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物； （ 3）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批； （ 4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于超過(guò)單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。 對(duì)于審批人 超越授權(quán)范圍 審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán) 拒絕辦理 ，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén) 報(bào)告 。 憑證和記錄控制 3）憑證和記錄控制 ①充分的憑證和記錄 ? 種類齊全、設(shè)計(jì)充分 。如 一式多聯(lián) 的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證 ，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等。便于相互檢查，減少漏開(kāi)賬單、少計(jì)收入的情況 。 ② 憑證的 預(yù)先連續(xù)編號(hào) ? 可防止銷售后忘記向顧客開(kāi)票入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)票或重復(fù)記錄。 ? 需有配套的獨(dú)立檢查人員，對(duì)憑證的編號(hào)加以清點(diǎn)，否則預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。 ? 具體可由收款員對(duì)每筆銷售開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查缺號(hào)的原因。 ? 對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。 4）按月寄出對(duì)賬單 ? 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有效的控制測(cè)試。 5）內(nèi)部核查程序 銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括： （ 1）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 （ 2）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 （ 3）銷售的管理情況。 （ 4）收款的管理情況。 （ 5）銷售退回的管理情況。 （ 1）單位應(yīng)將銷售收入 及時(shí)入賬 ，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。 （ 2）單位應(yīng)當(dāng)建立 應(yīng)收賬款賬齡分析制度 和逾期應(yīng)收賬款 催收制度 。 （ 3）單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置 應(yīng)收賬款臺(tái)賬 ，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。 （ 4）單位 應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn) 必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。 （ 5）單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式 核對(duì) 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng) (對(duì)賬 )。 （ 6） 單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為 壞賬 。 收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 銷售交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 銷售交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的具體分析 1） 登記入賬的銷售交易是真實(shí)的 ； 2）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬； 3）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)； 4）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng) ； 5）銷售記錄及時(shí)； 6）銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總 ； 企業(yè)銷售收入的確認(rèn)條件： 1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 3．收入的金額能夠可靠計(jì)量； 4．相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)； 5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的額外考慮 對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序，主要測(cè)試企業(yè)是否依據(jù)五個(gè)條件 確認(rèn) 產(chǎn)品銷售收入 ： ?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ?獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。 ?查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則 、 方法是否與符合收入實(shí)現(xiàn)條件 、 前后期是否一致 。 ?實(shí)施分析性復(fù)核 。 ?審查售價(jià)是否合理 。 ?審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) 。 ?實(shí)施銷售的截止測(cè)試 。 ?查找未以認(rèn)可的大額銷售 。 ?檢查銷售折扣 、 折讓與退回合法性 、 真實(shí)性 。 ?檢查有無(wú)特殊的銷售行為 。 ?確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 （ 1） 獲取或