【文章內(nèi)容簡介】 進一步審查的范圍 分析性復(fù)核案例參考答案 從各月份的相對數(shù)分析可以看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前 4個月也保持了持續(xù)增長的勢頭。但是，該公司在年末時的 2個月收入情況不好，僅是收入計劃及上年實際的一半。 因此，審計人員應(yīng)將 1 12兩個月份作為重點審計范圍，進一步按收入類別、各產(chǎn)品進行銷售收入分析，以判斷該公司的實際情況。 主營業(yè)務(wù)收入的截止測試的三條審計路線 以賬簿記錄為起點。 從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入，防止多計收入。 以銷售發(fā)票為起點。 從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，防止少計收入。注意發(fā)運憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發(fā)票存根是否全部提供。 以發(fā)運憑證為起點。 從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g，防止少計收入。 應(yīng)收賬款與壞賬準備審計 ? 應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序 ? 獲取或編制應(yīng)收賬款明細表 ? 分析應(yīng)收賬款賬齡 ? 向債務(wù)人 函證 ? 請被審計單位協(xié)助 ， 在應(yīng)收賬款明細表上標出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額 ? 檢查未函證應(yīng)收賬款 ? 檢查壞賬的確認和處理 ? 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) ? 檢查外幣應(yīng)收賬款的折算 ? 分析應(yīng)收賬款明細賬余額 ? 檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露 賬戶余額的細節(jié)測試 1）應(yīng)收賬款的余額測試 （ 1）審計目標 ① 確定應(yīng)收賬款是否 存在 ； ② 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位 所有 ； ③ 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備的記錄是否 完整 ； ④ 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分 （估價與分攤） ； ⑤ 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末 余額 是否正確； ⑥ 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備的列報是否恰當（ 分類與可理解性，完整性 ）。 2）應(yīng)收賬款函證 含義： 函證是指審計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，以獲取和評價審計證據(jù)的過程。 必要性： 審計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。 如果不對應(yīng)收賬款函證，審計師應(yīng)當在工作底稿中說明理由。 （ 1）范圍和對象： ? 函證數(shù)量的多少、范圍主要由以下因素決定： ①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； ② 被審計單位內(nèi)部控制的強弱 ③以前期間的函證結(jié)果； ④函證方式的選擇。 ? 一般情況下，注冊會計師應(yīng)當選擇以下項目作為函證對象： ①金額較大或賬齡較長的項目； ②交易頻繁但期末余額較小的項目； ③與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目； ④關(guān)聯(lián)方項目； ⑤主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）； ⑥可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。 （ 2）函證的方式 函證方式分為 積極式函證 和 消極式函證 。 ★ 積極式函證：注冊會計師要求被詢證者在所有情況下 必須回函 ，確認函證內(nèi)容所列示信息是否正確。 ★ 消極式函證：注冊會計師只要求被詢證者僅在 不同意 詢證函列示信息的情況下 才回函 。 當同時存在下列情況時，可考慮采用消極式函證： ①重大錯報風(fēng)險評估為低水平； ② 涉及大量余額較小的賬戶； ③預(yù)期不存在大量的錯誤； ④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。 ★ 實務(wù)中，注冊會計師通常將這兩種方式結(jié)合起來使用。 （ 3）函證的時間 ★ 注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在該日后適當時間內(nèi)實施函證。 （ 4）函證的控制 ★ 注冊會計師應(yīng)當保持對選擇被詢函者、設(shè)計詢證函以及詢證函的發(fā) 出和收回保持控制，以防止被審計單位對詢證函實施攔截或更改。 ★ 注冊會計師的 控制措施 可能包括： ①將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對 ； ②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對； ③在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函 ； ④詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出； ⑤將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄； ⑥將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。 ★ 采用 積極式函證而未能收到回函 時，注冊會計師應(yīng)當考慮與被詢證 者聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回應(yīng)，注 冊會計師應(yīng)當實施 替代審計程序 。 例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。 （ 5）管理層要求不實施函證的應(yīng)對 ★ 函證結(jié)果可能與客戶賬面資料不一致，可能的原因有哪些？ 一是 可能由于購銷雙方登記入賬的時間不同，這表現(xiàn)為： ①詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到； ② 詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但債務(wù)人尚未收到貨物； ③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位未能收到? ④債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量或價格等方面有異議而全部或部分拒付款。 二是 由于一方或雙方記錯賬； 三是 可能其中有舞弊行為。 ★ 在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： ①管理層是否誠信； ②是否可能存在重大的舞弊或錯誤； ③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （ 6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 根據(jù)函證的結(jié)果，注冊會計師應(yīng)： ? ①重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當，控制測試的結(jié)果是否適當，分析程序的結(jié)果是否適當，相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當?shù)龋? ? ②如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的； ? ③如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當估算應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證與其相關(guān)的這些應(yīng)收賬款的真實性。 ? 案例分析：杭州艾比艾公司驗資案 在 2021年 6月 14日披露杭州艾比艾公司有從事商業(yè)欺詐活動的嫌疑后， 《 南方周未 》 6月 26日再次披露了艾比艾公司虛假注資 1000萬元的情況。對此，中國銀行杭州分行凱旋支行副行長方正說：“我們出具了 8萬元的銀行單據(jù)?！边@家公司去年 6月到凱旋支行下面的杭大分理處辦驗資手續(xù)，他們按照操作規(guī)定對該公司的資金情況予以核準并發(fā)詢征函給了會計師事務(wù)所。方正說：“我們拿到艾比艾公司的驗資報告的時候，上面顯示的資金是 8萬元，一共是 7張交款憑證?！痹撔姓J定，他們出具的銀行單證上寫的是 8萬元人民幣。 負責該公司驗資業(yè)務(wù)的浙江江南會計師事務(wù)所辦公室主任曹奕對記者說：“當時我們接到銀行出具單證上的金額是 1000萬元；一共有 7張單據(jù)，是合伙人的各自出資情況。”記者追問：“這些單據(jù)的真假能夠確定嗎？”當然，這些印章和數(shù)字的書寫都是正確的，一點都看不出有改寫的跡象。曹奕肯定地