【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 進(jìn)一步審查的范圍 分析性復(fù)核案例參考答案 從各月份的相對(duì)數(shù)分析可以看出，該公司上半年收入的增長(zhǎng)幅度大，下半年的前 4個(gè)月也保持了持續(xù)增長(zhǎng)的勢(shì)頭。但是，該公司在年末時(shí)的 2個(gè)月收入情況不好，僅是收入計(jì)劃及上年實(shí)際的一半。 因此，審計(jì)人員應(yīng)將 1 12兩個(gè)月份作為重點(diǎn)審計(jì)范圍，進(jìn)一步按收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收入分析，以判斷該公司的實(shí)際情況。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試的三條審計(jì)路線 以賬簿記錄為起點(diǎn)。 從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入，防止多計(jì)收入。 以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止少計(jì)收入。注意發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發(fā)票存根是否全部提供。 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止少計(jì)收入。 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì) ? 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ? 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 ? 分析應(yīng)收賬款賬齡 ? 向債務(wù)人 函證 ? 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助 ， 在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額 ? 檢查未函證應(yīng)收賬款 ? 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 ? 抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) ? 檢查外幣應(yīng)收賬款的折算 ? 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 ? 檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露 賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試 1）應(yīng)收賬款的余額測(cè)試 （ 1）審計(jì)目標(biāo) ① 確定應(yīng)收賬款是否 存在 ； ② 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位 所有 ； ③ 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否 完整 ； ④ 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分 （估價(jià)與分?jǐn)偅?； ⑤ 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末 余額 是否正確； ⑥ 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)（ 分類與可理解性，完整性 ）。 2）應(yīng)收賬款函證 含義： 函證是指審計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，以獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 必要性： 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。 如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。 （ 1）范圍和對(duì)象： ? 函證數(shù)量的多少、范圍主要由以下因素決定： ①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； ② 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 ③以前期間的函證結(jié)果； ④函證方式的選擇。 ? 一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象： ①金額較大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； ②交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； ③與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； ④關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； ⑤主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）； ⑥可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。 （ 2）函證的方式 函證方式分為 積極式函證 和 消極式函證 。 ★ 積極式函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被詢證者在所有情況下 必須回函 ，確認(rèn)函證內(nèi)容所列示信息是否正確。 ★ 消極式函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在 不同意 詢證函列示信息的情況下 才回函 。 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮采用消極式函證： ①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； ② 涉及大量余額較小的賬戶； ③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； ④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。 ★ 實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將這兩種方式結(jié)合起來(lái)使用。 （ 3）函證的時(shí)間 ★ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在該日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 （ 4）函證的控制 ★ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持對(duì)選擇被詢函者、設(shè)計(jì)詢證函以及詢證函的發(fā) 出和收回保持控制，以防止被審計(jì)單位對(duì)詢證函實(shí)施攔截或更改。 ★ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 控制措施 可能包括： ①將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì) ； ②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； ③在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函 ； ④詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； ⑤將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄； ⑥將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 ★ 采用 積極式函證而未能收到回函 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證 者聯(lián)系，要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回應(yīng)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施 替代審計(jì)程序 。 例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 （ 5）管理層要求不實(shí)施函證的應(yīng)對(duì) ★ 函證結(jié)果可能與客戶賬面資料不一致，可能的原因有哪些？ 一是 可能由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同，這表現(xiàn)為： ①詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到； ② 詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但債務(wù)人尚未收到貨物； ③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位未能收到； ④債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量或價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付款。 二是 由于一方或雙方記錯(cuò)賬； 三是 可能其中有舞弊行為。 ★ 在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： ①管理層是否誠(chéng)信； ②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤； ③替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 （ 6）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) 根據(jù)函證的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)： ? ①重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)，控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)龋? ? ②如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的； ? ③如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 ? 案例分析：杭州艾比艾公司驗(yàn)資案 在 2021年 6月 14日披露杭州艾比艾公司有從事商業(yè)欺詐活動(dòng)的嫌疑后， 《 南方周未 》 6月 26日再次披露了艾比艾公司虛假注資 1000萬(wàn)元的情況。對(duì)此，中國(guó)銀行杭州分行凱旋支行副行長(zhǎng)方正說(shuō)：“我們出具了 8萬(wàn)元的銀行單據(jù)?！边@家公司去年 6月到凱旋支行下面的杭大分理處辦驗(yàn)資手續(xù)，他們按照操作規(guī)定對(duì)該公司的資金情況予以核準(zhǔn)并發(fā)詢征函給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。方正說(shuō)：“我們拿到艾比艾公司的驗(yàn)資報(bào)告的時(shí)候，上面顯示的資金是 8萬(wàn)元，一共是 7張交款憑證?！痹撔姓J(rèn)定，他們出具的銀行單證上寫的是 8萬(wàn)元人民幣。 負(fù)責(zé)該公司驗(yàn)資業(yè)務(wù)的浙江江南會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦公室主任曹奕對(duì)記者說(shuō)：“當(dāng)時(shí)我們接到銀行出具單證上的金額是 1000萬(wàn)元；一共有 7張單據(jù)，是合伙人的各自出資情況。”記者追問(wèn)：“這些單據(jù)的真假能夠確定嗎？”當(dāng)然，這些印章和數(shù)字的書(shū)寫都是正確的，一點(diǎn)都看不出有改寫的跡象。曹奕肯定地