【正文】 查缺號的原因。如 一式多聯(lián) 的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證 ，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。 2）正確的授權(quán)審批 對于授權(quán)審批問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序： （ 1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批； （ 2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物； （ 3）銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批； （ 4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 接受客戶訂單 批準(zhǔn)賒銷 供貨 裝運(yùn)貨物 開具銷售發(fā)票 記錄銷售業(yè)務(wù) 銷售退回、折扣和折讓 記錄收款業(yè)務(wù) 壞賬處理 銷貨通知單 授權(quán)簽字 裝運(yùn)憑證 /提貨單 銷售發(fā)票 壞賬審批表 授權(quán) /貸項通知單 匯款通知單 一系列憑證或賬簿 銷售與收款循款中的主要憑證、記錄和測試類型 銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和一些憑證記錄： 銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證 訂貨單 存在或 發(fā)生認(rèn)定 銷售單 估價認(rèn)定 審批后的 銷售單 存在或 發(fā)生 發(fā)運(yùn)憑證 完整性 應(yīng)收賬款明細(xì)帳 、 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳 匯款通知書及銀行存款日記帳等 折扣與折讓明細(xì) 賬、貸項通知單 壞賬審批表 壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、 顧客月末對賬單 接受顧客訂單 批準(zhǔn)賒銷信用 按銷售單供貨 向顧客開具帳單 按銷售單裝貨 記錄銷售 辦理和記錄現(xiàn)金、 銀行存款收入 計提壞賬準(zhǔn)備 注銷壞賬 記錄銷售退回、 銷售折扣與折讓 銷售與收款循環(huán)控制測試 1. 一般控制測試： ?交易授權(quán) ?職責(zé)劃分 ?憑證與記錄 ?控制資產(chǎn)接觸與記錄使用 ?獨(dú)立稽核 2. 銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測試的具體應(yīng)用： ?適當(dāng)職責(zé)劃分 ?正確授權(quán)審批 ?充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號 ?按月寄出對賬單 ?內(nèi)部核查程序 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試 銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測試 1） 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 單位應(yīng)建立 銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制 ，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 單位辦理 銷售、發(fā)貨、收款 三項業(yè)務(wù)的部門 (或崗位 )分別設(shè)立 。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。便于相互檢查，減少漏開賬單、少計收入的情況 。 ? 對這種控制常用的一種控制測試程序是清點(diǎn)各種憑證。 （ 2）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 （ 1）單位應(yīng)將銷售收入 及時入賬 ，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。 （ 5）單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式 核對 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項 (對賬 )。 ?查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則 、 方法是否與符合收入實(shí)現(xiàn)條件 、 前后期是否一致 。 ?實(shí)施銷售的截止測試 。 ?確定主營業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。 （ 3） 審查主營業(yè)務(wù)收入的 確認(rèn)原則和計量是否正確 ， 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則 、 方法前后期 是否一致及發(fā)生變動的影響 。 （ 7）抽取銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨 日期 是否相符，品名、數(shù)量、單價、 金額 等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。 （ 11）檢查以外幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算方法是否正確。 （ 13）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況并追查至合并會計報表，確認(rèn)在合并報表中抵銷。相關(guān)記錄顯示：銷售給 A公司的產(chǎn)品系 Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為 900萬元 ,Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款 。 （ 3）確認(rèn)對 C公司銷售收入計 3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。 要求：請分別判斷 Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。 （ 4） 市場份額； 可以將報告數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)行業(yè)數(shù)據(jù)對比 ， 判斷企業(yè)的銷售狀況是否如實(shí)反映 。 因此，審計人員應(yīng)將 1 12兩個月份作為重點(diǎn)審計范圍，進(jìn)一步按收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收入分析，以判斷該公司的實(shí)際情況。 從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入，防止少計收入。 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計 ? 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 ? 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 ? 分析應(yīng)收賬款賬齡 ? 向債務(wù)人 函證 ? 請被審計單位協(xié)助 ， 在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額 ? 檢查未函證應(yīng)收賬款 ? 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 ? 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) ? 檢查外幣應(yīng)收賬款的折算 ? 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 ? 檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露 賬戶余額的細(xì)節(jié)測試 1）應(yīng)收賬款的余額測試 （ 1）審計目標(biāo) ① 確定應(yīng)收賬款是否 存在 ； ② 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位 所有 ； ③ 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否 完整 ； ④ 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分 （估價與分?jǐn)偅?； ⑤ 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末 余額 是否正確； ⑥ 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報是否恰當(dāng)（ 分類與可理解性，完整性 ）。 （ 1）范圍和對象： ? 函證數(shù)量的多少、范圍主要由以下因素決定： ①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； ② 被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 ③以前期間的函證結(jié)果； ④函證方式的選擇。 ★ 消極式函證：注冊會計師只要求被詢證者僅在 不同意 詢證函列示信息的情況下 才回函 。 （ 4）函證的控制 ★ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持對選擇被詢函者、設(shè)計詢證函以及詢證函的發(fā) 出和收回保持控制，以防止被審計單位對詢證函實(shí)施攔截或更改。 例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，驗證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 （ 6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 根據(jù)函證的結(jié)果，注冊會計師應(yīng)： ? ①重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)，控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)，相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)龋? ? ②如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的； ? ③如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗證與其相關(guān)的這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。方正說：“我們拿到艾比艾公司的驗資報告的時候，上面顯示的資金是 8萬元，一共是 7張交款憑證。曹奕肯定地說。記者追問曹奕：“如果拿到詢征函之后再向銀行核對一下，是不是可以避免這樣的事件發(fā)生？”曹奕承認(rèn)這對他們來說是一個教訓(xùn)。甲公司應(yīng)收賬款總計 1500萬元，有 35個明細(xì)賬。在檢查回函情況的時候，宮允發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象： A公司欠款 300萬元，對方回函聲明已于 2021年 12月 30日由銀行匯出300萬