【導讀】·固定資產(chǎn)這章難度不大，沒有綜合性很強的知識點，但它是資產(chǎn)減值、所得稅、合并報表等章節(jié)的基礎(chǔ)知識。·本章考題一般以選擇題形式出現(xiàn)，不單獨出大題，每年考試分值為3～5分，由于本章屬于基礎(chǔ)知識，基本每年必。·固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資產(chǎn)。·固定資產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)就是可以移動的固定資產(chǎn)，主要是機器設(shè)備；不動產(chǎn)就是不可移動的固定資產(chǎn)，·工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應按照重要性原則，分別確認為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。·將組成部分確認為單項固定資產(chǎn)的，應將固定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值。比重進行分攤，確認各單項資產(chǎn)的賬面價值。·該設(shè)備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、·甲公司預計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。

　　

【正文】 方自行確定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。 區(qū)分兩種情況分別處理： 第一，受托方無退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品等同于銷售（發(fā)出商品時，委托方按銷貨處理，受托方按購貨處理）； 第二，受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品時不能確認銷售，收到代銷清單時再確認收入（比照收取手續(xù)方式）。 ② 收取手續(xù)費方式 收取手續(xù)費方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價，無權(quán)自行定價，受托方不將代銷商品視為自有商品。 第 20 頁 委托方發(fā)出商品時，銷售并未實現(xiàn)，不能確認銷售收入 和銷售成本，收到代銷清單時確認收入。受托方收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認入賬。委托方支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用。 收取手續(xù)費方式，雖然發(fā)出商品時不能確認銷售，但為了促使受托方加強對代銷商品的管理，會計準則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設(shè)置 “ 受托代銷商品 ” （金融企業(yè)為 “ 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ” ）科目單獨核算（但受托代銷商品不在資產(chǎn)負債表中反映）。 【例題 2 計算題】 甲公司委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。合同約定丙公司應按每件 100 元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的 10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售 100 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 10 000 元，增值稅稅額為 l700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 委托方會計處理 1 （ 1）發(fā)出商品時 （銷售未實現(xiàn)）： 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 注： “ 發(fā)出商品 ” 以前是 “ 委托代銷商品 ” 。 （ 2）收到代銷清單時（銷售實現(xiàn)）： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額 ） 1 700 收到代銷清單時，委托方應向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因為稅法將委托代銷視同銷售。 委托方會計處理 2 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費用 1 000 貸：應收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款 10 700 貸：應收賬款 10 700 受托方會計處理 1 丙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到商品時： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 “ 受托代銷商品款 ” 是負債類科目，永遠是與 “ 受托代銷商品 ” 科目一借一貸，金額相等，方向相反。 （ 2）對外銷售時： 借：銀行存款 11 700 貸：應付賬款 10 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1 700 銷售代銷商品，不確認收入，確認負債（應付賬款）。 受托方會計處理 2 （ 3）收到增值稅專用發(fā)票時： 第 21 頁 借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應付賬款 1 700 借：受托代銷 商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 進項稅額是登記委托方給代銷方開具的發(fā)票，上筆分錄的銷項稅額是代銷方開給購貨方（第三方）的發(fā)票。 （ 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：應付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 委托代銷小結(jié) 委托代銷的會計處理分為兩類： 第一類是，無退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理； 第二類是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，和收取手續(xù)費方式，收到代銷清單時確認銷售。 預收款銷 售和分期收款銷售 （ 2）預收款銷售商品 發(fā)出商品時確認收入。 （ 3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品 發(fā)出商品時確認收入。 ①
出商品時： 分期收款銷售 ② 以后期間， “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 采用實際利率法分攤，沖減財務(wù)費用（即確認利息收入）。 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用等 另外，增值稅銷項稅額在合同約 定的收款日期予以確認。 （ 4）附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入。 1）能夠估計退貨可能性的情形 能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品當日全額確認收入；當月月末沖銷估計將退貨部分的收入；退貨期滿時根據(jù)退貨數(shù)量進行相應的會計處理。 【 例題 3 計算題】甲公司是一家健身器材銷售公司。 207 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷售 5 000 件健身器材，單位銷售價格為 500 元，單位成本為 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 2 500 000 元，增值稅稅額為 425 000 元。協(xié)議約定，乙公司應于 2 月 1 日之前支付貨款，在 6 月 30 日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 第 22 頁 【例題 3 計算 題】解答 注意： ②1 月 31 日確認估計的銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預計負債 100 000（差額） 確認估計的銷售退回時間是 1 月 31 日，即發(fā)出產(chǎn)品當月的月末，這個日期與 “ 乙公司應于 2 月 1 日之前支付貨款 ”無關(guān)。之所以選擇 “ 發(fā)出產(chǎn)品當月的月末 ” 進行確認，是為了一并確認當月的銷售退回。 收到退貨時的分錄 收到退貨時的分錄，是以下三筆分錄的合并： 比如，退貨量為 1000 件情形 退貨量為 1000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營業(yè)務(wù)收入 （ 1000500 ） 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫存商品 （ 1000400 ） 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 借：預計負債 100 000 主營業(yè)務(wù)成 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本完全抵銷，剩余分錄與教材相同。退貨量為 800和 1200 的情形，可以用類似方法處理。 借：庫存商品 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 85 000 預計負債 100 000 貸：銀行存款 585 000 （ 2）不能夠估計退貨可能性的情形 沿用上題資料，假設(shè)不能 估計退貨可能性。 ①1 月 1 日發(fā)出商品時： 不能估計退貨可能性的，發(fā)出商品時不能確認銷售收入，產(chǎn)生了納稅義務(wù)的，按確認增值稅專用發(fā)票價值。 借：應收賬款 425 000 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 ②2 月 1 日前收到貨款 收到貨款時確認為預收賬款，因為當時不能確認銷售，相當于先收款后銷售。 借：銀行存款 2 925 000 第 23 頁 貸：預收賬款 2 500 000 應收賬款 425 000 ③6 月 30 日退貨期滿沒有發(fā)生退貨 退貨期滿時，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 借：預收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 ④6 月 30 日退貨期滿發(fā)生 2020件退貨 退貨期滿發(fā)生 2020 件退貨，可以分解為確認 3000件商品銷售和 2020件商品退回等兩項業(yè)務(wù)。 第一項業(yè)務(wù)：確認 3000 件商品銷售 借：預收賬款 1 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000（ 3000500 ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000（ 3000400 ） 貸：發(fā)出商品 1 200 000 第二項業(yè)務(wù)：確認 2020 件商品退回 借：預收賬款 1 000 000 （ 2020500 ） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：銀行存款 1 170 000（ 20205 00 ） 借：庫存商品 800 000（ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 800 000 注：將上述兩項業(yè)務(wù)的第一筆分錄合并，就是教材的第一筆分錄；將上述兩項業(yè)務(wù)的第二筆分錄合并，就是教材的第二筆分錄。 教材分錄 借：預收賬款 2 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000[（ 50002020） 500] 銀行存款 1 170 000（ 2020500 ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 [（ 50002020） 400] 庫存商品 800 000 （ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 2 000 000 注：上述分錄包含確認 3000 件商品銷 售和 2020件商品退回等兩項業(yè)務(wù)。 【 2020 年考題 ?單選題】 （一）甲公司 207 年 12月 3 日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A 產(chǎn)品 400 件，單位售價 650 元（不含增值稅），增值稅稅率為 17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到 A產(chǎn)品后 3 個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問 題有權(quán)退貨。 A 產(chǎn)品單位成本為 500元。 甲公司于 207 年 12月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計 A產(chǎn)品的退貨率為30%.至 207 年 12 月 31日止，上述已銷售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。 第 24 頁 甲公司于 207 年度財務(wù)報告批準對外報出前， A 產(chǎn) 品尚未發(fā)生退回；至 208 年 3 月 3 日止， 207 年出售的 A 產(chǎn)品實際退貨率為 35%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 至第 3 題。 A 產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響是（ ）。 B. 萬元 C. 萬元 萬元 【解析】 207 年 12 月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品： 借：應收賬款 260 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 260 000（ 400650 ） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 260 00017% 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000（ 400500 ） 貸：庫存商品 200 000 207 年 12 月 31日確認估計的銷售退回： 借：主營業(yè)務(wù)收入 78 000 （ 40065030% ） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 （ 40050030% ） 預計負債 18 000（差額） 207 年 12 月 31日確認遞延所得稅： 預計負債的賬面價值為 18000 元，實際發(fā)生銷售退回時可以予以稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)為 0（ 18000－ 18000），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 18000 元，應確認遞延所得稅資產(chǎn) 1800025% ＝ 4500元。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 4500 貸：所得稅費用 4500 【答案】 B。甲公司因銷售 A 產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響＝（ 260000－ 202000）－（ 78000－ 60000）＝ 42020。 A 產(chǎn)品于 207 年度確認的遞延所得稅費用是（ ）。 A.－ 萬元 B. 0 萬元 萬元 D.－ 萬元 【答案】 A。 【 2020 年考題 ?單選題】一題 3問 3分。 208 年 A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。 B. 高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入