集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表課程培訓(xùn)教材(78頁(yè))-財(cái)務(wù)綜合-資料下載頁(yè)
2025-08-10 04:04本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。取得日的會(huì)計(jì)處理和后續(xù)計(jì)量。單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表（以后均稱其為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)。表）為基礎(chǔ)由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整。體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流動(dòng)情況的財(cái)務(wù)。（二）為母公司債權(quán)人提供決策有用的信息。（四）為有關(guān)政府管理機(jī)關(guān)提供有用的信息。利潤(rùn)×持有股權(quán)的份額。被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，母子公司所組成的。團(tuán)的全體股東和債權(quán)人服務(wù)，子公司少數(shù)。的一部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益。②合并凈收益屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的收益，的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，無論順銷還是逆銷，均應(yīng)全。數(shù)股權(quán)股東被看作是外人。逆銷時(shí)應(yīng)按母公司所享有的權(quán)益比例抵銷。合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作。④同一控制視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日以及。于當(dāng)日取得對(duì)S公司l00%的股權(quán)。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)。貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的
【正文】 例 3 假設(shè)例 2在 02年的抵銷分錄 （ 1）借：未分配利潤(rùn) —— 年初 150 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 150 000 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 15 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 15 000 （ 2）借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 30 000 貸：管理費(fèi)用 30 000 （ 2）借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 30 000 貸：管理費(fèi)用 30 000 例 4 假設(shè)例 2在 03年的抵銷分錄 （ 1）借：未分配利潤(rùn) —— 年初 300000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 150000 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 45 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 45 000 清理會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 例 5 仍使用例 2中的有關(guān)資料，甲公司在 06年固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理。假如按照前幾年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的處理方法，則應(yīng)編制如下抵銷分錄： （ 1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 150 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 150 000 （ 2）前 5年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)外收入 135 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 135 000 （ 3）固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)外收入 15 000 貸：管理費(fèi)用 15000 以上三筆分錄可以合并為一筆分錄： 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 30 000 貸：管理費(fèi)用 30 000 例 6 仍使用例 2中的有關(guān)資料：甲公司在 07年該 固定資產(chǎn)進(jìn)行使用， 08年對(duì)其報(bào)廢清理，各年編制 合并報(bào)表抵銷分錄有： 06年： （ 1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 150 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 150 000 （ 2） 0 0 0 0 05年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 135 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 135 000 07年： （ 1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 150 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 150 000 （ 2） 0 0 0 0 0 06年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 150 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 150 000 （ 3） 06年多計(jì)提的折舊抵銷分錄 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 15 000 貸：管理費(fèi)用 15000 08年： （ 1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 150 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 150 000 （ 2） 0 0 0 0 0 06年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)外收入 150 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 150 000 兩個(gè)分錄合并， 結(jié)果是不作會(huì)計(jì)分錄 例 7 仍使用例 2中的有關(guān)資料， 05年 3月對(duì)其報(bào)廢清理，各年編制合并報(bào)表抵銷分錄有： （ 1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 150 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 150 000 （ 2）前 3年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)外支出 105 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 105 000 （ 3）固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)外支出 75 00 貸：管理費(fèi)用 75 00 六、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷 債權(quán)方企業(yè)會(huì)將收到的利息作為投資收益或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用而列示在利潤(rùn)表中；債務(wù)方企業(yè)會(huì)將利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示在利潤(rùn)表中。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)均屬于內(nèi)部資金調(diào)撥，由此債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生的利息收入與利息支出也就相應(yīng)不存在了。所以，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部的利息收入與利息支出相抵銷。 （見 533頁(yè)例 2610） 七、母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵消 原理： （ 1）在對(duì)子公司擁有全部股份的情況下，母公司的投資收益已計(jì)入凈利潤(rùn)之中。為了消除重復(fù)計(jì)入母公司凈利潤(rùn)的子公司凈利潤(rùn)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將母公司對(duì)子公司的投資收益予以抵消； （ 2）由于子公司上期凈利潤(rùn)中未分配的部分，母公司已在上期計(jì)入了其長(zhǎng)期股權(quán)投資和凈利潤(rùn)（或其它所有者權(quán)益項(xiàng)目之中）了，因此，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還必須將子公司的期初未分配利潤(rùn)予以抵消； （ 3）由于上述（ 1）（ 2）內(nèi)容用公式表示為： 子公司本期 子公司期初 子公司本期 子公司本期 子公司期末 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) + 未分配利潤(rùn) = 提取盈余公積 + 分配現(xiàn)金股利 + 未分配利潤(rùn) 抵銷分錄： 借： 投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn) —— 年初（子公司年初未分配利潤(rùn)） 貸：提取盈余公積 （子公司提取盈余公積數(shù)） 對(duì)所有者的分配（子公司應(yīng)付利潤(rùn)數(shù)） 未分配利潤(rùn) —— 年末 （子公司尚未分配利潤(rùn)數(shù)） 見注會(huì) 535頁(yè)例 2611 附：長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷的原理 假設(shè) A公司投入 100萬元，設(shè)立 B公司。 A公司的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：銀行存款 100 B公司的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 100 貸：實(shí)收資本 100 從集團(tuán)角度看：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：實(shí)收資本 100 可以看出， 100萬移動(dòng)個(gè)地方，就使長(zhǎng)期股權(quán)投資（資產(chǎn)）和實(shí)收資本（所有者權(quán)益）增加。因此編制合并報(bào)表時(shí)要作抵銷分錄：借：實(shí)收資本 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100
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