【正文】 （合并報表見表注會 253） 二、各年末合并報表的編制 能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，按成本法進行核算，編制合并財務(wù)報表時按權(quán)益法進行調(diào)整。 （ 2）對于通過非同一控制企業(yè)合并取得的子公司，還應(yīng)當(dāng)建立備查簿，以記錄的在購買日該子公司的各項可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。（同一控制合并來的子公司不用） 的長期股權(quán)投資。 （ 2）在工作底稿中按照權(quán)益法調(diào)整，其中實現(xiàn)凈利潤應(yīng)以（ 1）中調(diào)整后的金額計算；連續(xù)編制時，將以前年度的損益類賬戶以“未分配利潤 —— 年初”替換。 原理： 母公司對子公司的權(quán)益性投資，在母公司的資產(chǎn)負債表上表現(xiàn)為長期股權(quán)投資項目，而在子公司的資產(chǎn)負債表上則表現(xiàn)為實收資本等所有者權(quán)益項目。 抵銷分錄的基本形式： 借：凈資產(chǎn) （增值額） 實收資本 （期末數(shù)） 資本公積 （期末數(shù)，若在個別報表中已將凈資產(chǎn)增值額 調(diào)入，則為期末數(shù) +增值額，同時第一項凈資產(chǎn)不存在） 盈余公積 （期末數(shù)） 未分配利潤 （以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整后的金額） 商譽 （差額） 貸：長期股權(quán)投資 （調(diào)整成權(quán)益法的金額） 少數(shù)股東權(quán)益 （前 5項的和 少數(shù)份額） 二、集團公司債權(quán)、債務(wù)的抵銷 原理： 從整個企業(yè)集團的角度出發(fā)，這些債權(quán)債務(wù)只是內(nèi)部資金往來，既不是企業(yè)集團的資產(chǎn)，也不是企業(yè)集團的負債。 抵銷分錄： 借：應(yīng)付賬款 /應(yīng)付票據(jù) /應(yīng)付債券 /預(yù)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù) /持有至到期投資 /預(yù)付賬款 見 521頁 26 264 三、壞賬準備的處理 原理： 母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款與應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款相互抵銷后，其已抵銷的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款所計提的壞賬準備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。編制抵銷分錄時，按已抵銷的應(yīng)收款項所計提的壞賬準備，借記 “ 應(yīng)收賬款（壞賬準備） ” 項目，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 項目。 2020年抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款 （壞賬） 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25 以后各期編制合并報表 本期內(nèi)部應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款余額 =上期余額 由于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的余額與上期相等，所以，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款既不補提壞賬準備，也不沖銷壞賬準備，只需要將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額相應(yīng)的壞賬準備抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤的金額即可。 06年甲公司與乙公司之間的內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為 40 000元。 06年編制抵銷分錄： （ 1）將本期內(nèi)部發(fā)生應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款進行抵銷 借：應(yīng)付賬款 40000 貸：應(yīng)收賬款 40000 （ 2）將上期末的壞賬準備（內(nèi)部應(yīng)收賬款對應(yīng)的余額）抵銷 借：應(yīng)收賬款（壞賬） 4000 貸：未分配利潤 — 年初 4000 07年編制抵銷分錄： （ 1）將本期內(nèi)部發(fā)生應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款進行抵銷 借：應(yīng)付賬款 40000 貸：應(yīng)收賬款 40000 （ 2）將上期末的壞賬準備（內(nèi)部應(yīng)收賬款對應(yīng)的余額）抵銷 借：應(yīng)收賬款（壞賬） 4000 貸：未分配利潤 — 年初 4000 本期內(nèi)部應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款余額 ≠上期余額 當(dāng)本期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額時，一方面將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額相應(yīng)的壞賬準備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；另一方面要將對本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加（減少）部分而補提（沖減）的壞賬準備予以抵銷。 06年甲公司與乙公司之間的內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為 60， 000元。 ? 06年編制抵銷分錄： （ 1）將本期內(nèi)部發(fā)生應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款進行抵銷 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 （ 2）將上期計提的壞賬準備抵銷 借：應(yīng)收賬款（壞賬準備） 4 000 貸：未分配利潤 —— 年初 4000 （ 3）將本期計提的壞賬準備抵銷 借：應(yīng)收賬款（壞賬） 2 000 貸：資產(chǎn)減值損失 2 000 ? 07年編制抵銷分錄： （ 1）將本期內(nèi)部發(fā)生應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款進行抵銷 借：應(yīng)付賬款 70 000 貸：應(yīng)收賬款 70 000 （ 2）將上期計提的壞賬準備抵銷 借：應(yīng)收賬款（壞賬） 6 000 貸：未分配利潤 —— 年初 6000 （ 3）將本期計提的壞賬準備抵銷 借：應(yīng)收賬款 1 000 貸：資產(chǎn)減值準備 1 000 四、集團公司內(nèi)部存貨交易 原理： 集團公司的內(nèi)部交易事項應(yīng)從集團這一整體的角度進行考慮，即將它們視為同一會計主體的內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，在母公司及子公司個別會計報表的基礎(chǔ)上予以抵銷，以消除它們對個別會計報表的影響，保證以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的合并會計報表能夠正確反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（見例265） 抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 1000（全部內(nèi)銷收入） 貸：營業(yè)成本 1000 借：營業(yè)成本 200 貸：存貨 200（毛利） 借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 800 存貨 200 （毛利 未銷售比例） （ 2）如果內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部對外銷售，則期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為 0。 假設(shè)賣出 60%，剩余 40%。而實際上，第二期編制合并報表仍以個別報表為基礎(chǔ)， 首期抵銷的利潤仍存在，因此，首期抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤應(yīng)予以抵銷。 抵銷分錄： 借：未分配利潤 —— 年初 貸：營業(yè)成本 例 1 甲公司為乙公司的母公司，乙公司上期從甲公司購入的 10000元存貨，在本期全部實現(xiàn)對外銷售，母公司和子公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)。 將上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷調(diào)整期初未分配利潤時，應(yīng)編制的抵銷分錄如下： 借：未分配利潤 — 年初 2