【正文】 。 貸：資產(chǎn)減值損失 　　　　　250 假設(shè)2008年12月31日母公司個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為66000元（增加16000元），壞賬準備的數(shù)額為330元（補提了80元）。則在2008年12月31日編制抵銷分錄如下：①將2008年末內(nèi)部應收賬款和內(nèi)部應付賬款抵銷借：應付賬款 　　66000　貸：應收賬款　　　66000②將上年內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整2008年初未分配利潤的數(shù)額 借：應收賬款——壞賬準備 250 貸：期初未分配利潤（2007年的資產(chǎn)減值損失）250③將本年補提的壞賬準備抵銷借：應收賬款——壞賬準備 　　80 貸：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　80 注會4班10月17日講到此例如：下列某是集團公司的內(nèi)部應收款資料，單位：萬元年 份 1 2 3內(nèi)部應收賬款年末余額 1000 800 1100 計提壞賬準備的比例 1％ 1％ 1％壞賬準備的年末余額 10 8 11本年壞賬費用 10 －2 3第一年 抵消： 借：應收賬款（壞賬準備） 10萬貸：資產(chǎn)減值損失 10萬 第二年：⑴抵銷上年內(nèi)部應收賬款累計提取的壞賬準備借：應收賬款（壞賬準備） 10萬 貸：年初未分配利潤 10萬⑵抵銷當年內(nèi)部應收賬款提取的壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失 2萬 貸：應收賬款（壞賬準備） 2萬復合⑴⑵筆為：借：應收賬款（壞賬準備） 8萬 資產(chǎn)減值損失 2萬 貸：年初未分配利潤 10萬 第三年同上理，⑴抵銷上年內(nèi)部應收賬款累計提取的壞賬準備借：應收賬款（壞賬準備） 8萬 貸：年初未分配利潤 8萬⑵抵銷當年內(nèi)部應收賬款提取的壞賬準備（沖回多提的）借：應收賬款（壞賬準備） 3萬貸：資產(chǎn)減值損失 3萬復合⑴⑵筆為： 借：應收賬款（壞賬準備） 11萬 貸：年初未分配利潤 8萬 資產(chǎn)減值損失 3萬歸納抵消分錄： 借：應收賬款（壞賬準備） 借（或貸）：資產(chǎn)減值損失 貸：期初未分配利潤 P53【例216】20X4年的處理（1）20X4年末母公司對子公司應收賬款計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失 30000*% 150 貸：壞賬準備 150（2）20X4年末母公司編制合并報表時，應編制抵消分錄： ①借：應付賬款 30000貸：應收賬款 30000同時 ② 借：應收賬款壞賬準備 150貸：資產(chǎn)減值損失 15020X5年的處理（1）20X5年末母公司對子公司應收賬款計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失 50000*%150 100 貸：壞賬準備 100（2）20X5年末母公司編制合并報表時，應編制抵消分錄： ①借：應付賬款 50000貸：應收賬款 50000同時 ②借：應收賬款（壞賬準備） 100貸：資產(chǎn)減值損失 100 ③借：應收賬款（壞賬準備） 150貸；期初未分配利潤 15020X6年的處理（1）20X6年末母公司對子公司應收賬款計提壞賬準備：借：壞賬準備 150貸：資產(chǎn)減值損失20000*%250 150 （2）20X6年末母公司編制合并報表時，應編制抵消分錄： ①借：應付賬款 20000借：應收賬款 20000同時 ②借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：應收賬款（壞賬準備） 150 ③借：應收賬款（壞賬準備） 250貸：期初未分配利潤 250持有至到期投資減值準備的抵消相同。（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消分錄存貨內(nèi)部交易的抵銷（1）存貨內(nèi)部交易當年的抵銷【例7】2007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經(jīng)支付。 （1）母公司12月10日銷售時借：銀行存款 23400　貸：主營業(yè)務收入 20000　　　 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3400借：主營業(yè)務成本 14000 貸：庫存商品 14000（2）子公司購入時借：庫存商品 20000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 3400貸：銀行存款 23400（3）2007年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制①假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未對外銷售　報表項目　　甲公司　乙公司　　合　計　　抵　銷　　合　并營業(yè)收入　　20000　　　　　　　20000　?。?0000　　0　營業(yè)成本　　14000　　　　　　　14000　　－14000　　0　存貨　　　　　　　　20000　　　20000　?。?000　　14000則抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 　　20000 貸：營業(yè)成本　　 14000　 存貨　?。?000030%）6000 ②假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已對外銷售 2007年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷售時：借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務成本 20000貸：庫存商品 20000報表項目　　甲公司　乙公司　　合　計　　抵　銷　　合　并營業(yè)收入　　20000　　30000　　50000　?。?0000　　30000營業(yè)成本　　14000　　20000　　34000　?。?0000　　14000存貨　　　　　0　　　0　　　　　0　　　　　　　　　　0則2007年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：③部分已對外銷售，部分未銷 2007年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。 子公司12月20日銷售時： 借：銀行存款 21060 貸：主營業(yè)務收入 18000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3060借：主營業(yè)務成本 12000 貸：庫存商品（2000060%） 12000 報表項目　　甲公司　乙公司　　合　計　　抵　銷　　合　并營業(yè)收入　　20000　　18000　　38000　?。?0000　　18000營業(yè)成本　　14000　　12000　　26000　?。?7600　　 8400存貨　　　 　　 8000　　8000　　 －2400　　 5600則2007年12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：第一種方法，將內(nèi)部銷售和未實現(xiàn)利潤（虛增的資產(chǎn)）抵銷： 第二種方法，分兩個步驟：首先假設(shè)全部銷售借：營業(yè)收入 20000 貸：營業(yè)成本 20000其次將未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本 2400貸：存貨（800030%） 2400(2)連續(xù)編制合并報表時，內(nèi)部購進商品的抵銷 【例8】母公司2007年向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。則2007年12月31日母公司編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 10000 貸：營業(yè)成本 10000借：營業(yè)成本 2000 貸：存貨 2000 假設(shè)母公司2008年又向該子公司銷售產(chǎn)品15000元，母公司本年銷售毛利率與上年相同為20%，銷售成本為12000元。子公司2008年實現(xiàn)對外銷售收入為18000元，銷售成本為12600元；年末存貨為12400元，存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為2480元（1240020%）。則2008年12月31日母公司編制抵銷分錄如下：①年初存貨中內(nèi)銷毛利的抵銷借：期初未分配利潤 2000 貸：營業(yè)成本(上年存貨) 2000 　?、诋斈陜?nèi)部存貨交易的抵銷借：營業(yè)收入 15000 　貸：營業(yè)成本 15000借：營業(yè)成本 2480 　 貸：存貨（1240020%） 2480 P55【例217】母公司將2000萬元的存貨按2400萬元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%毛得售出企業(yè)集團。（1）第一年末的抵消 借：營業(yè)收入 2400 貸：主營成本 2400借：營業(yè)成本 400 貸：存貨 400（2）第二年末的抵消 分析：子公司對外銷出存貨：售價2000*30%*=660成本2400*30%=720編抵分錄： ①假定上年內(nèi)部購入產(chǎn)品全部對外銷售借：期初未分配利潤 400 貸：營業(yè)成本 400 ②期末款銷售的商品 借：營業(yè)成本 400*70% 280貸：存貨 280 復合為一筆： 借：期初未分配利潤 400 貸：營業(yè)成本 400*30% 120 存貨 400*70% 280（3）初次編制合并報表時，存貨跌價準備的抵銷【例9】母公司2007年向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備800元。在2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 10000 　貸：營業(yè)成本 10000借：營業(yè)成本 　2000　　貸：存貨 　　　2000 借：存貨—存貨跌價準備　 800 貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　 800 【例10】母公司2007年向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至7600元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備2400元。在2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 10000 貸：營業(yè)成本 10000借：營業(yè)成本 2000 貸：存貨 2000 借：存貨——存貨跌價準備 2000 貸：資產(chǎn)減值損失 2000 理解購買方計提跌價準備中的400元，是集團的損失，所以不要抵消。4班23日上午固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當年抵銷 ①抵消銷貨方的營業(yè)外收入和購買方固定資產(chǎn)中的內(nèi)銷毛利（固定資產(chǎn)――固定資產(chǎn)）　借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價或者：（存貨――固定資產(chǎn)） 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價②當年內(nèi)部購入固定資產(chǎn)中的毛利提取的折舊的抵消　借：固定資產(chǎn)（累計折舊）貸：管理費用【例11】假設(shè)甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司， 2007年1月1日甲公司以50萬元的價格將其不需用一套設(shè)備銷售給乙公司，其原價為60萬元，已提折舊30萬元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為20萬元。乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)乙公司對該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，預計凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個月計提折舊。（固—固）2007年12月31日（交易當年）編制合并抵銷分錄如下： ①將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：借：營業(yè)外收入 200000 貸：固定資產(chǎn)原價　　 200000②將固定資產(chǎn)本年多提的折舊抵銷：借：固定資產(chǎn)（累計折舊） 40000 　 貸：管理費用 40000【例12】假設(shè)甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司， 2007年1月1日甲公司以50萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，其銷售成本為30萬元