【正文】 206　　　　　　少數(shù)股東權益　　　　?。勰昴┳庸菊{整后的所有者權益總計（600+200+30+35+）］20%） 　　借：投資收益　　　　　　　　　 114（80%）　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　?。?0%）　　　　未分配利潤——年初　　　　　80　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　15　　　　　　對所有者（或股東）的分配　　40　　　　　　未分配利潤——年末　　　　 201編制合并財務報表的抵銷處理的項目（與股權投資有關的抵銷分錄的編制舉例（2）） 【接上題】2015年度有關業(yè)務資料：　?、?015年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，當年乙公司分紅20萬元；　　②2015年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值40萬元（已扣除所得稅影響）。　　 【答案】 首先將子公司在購買日賬面價值與公允價值的差額進行調整，調整為公允價值 （1）上年累調　　①借：無形資產(chǎn)——原價　　　　 100　　　　　貸：資本公積——年初　　　　　 100 ②借：資本公積——年初 25 貸：遞延所得稅負債 25③借：未分配利潤——年初 10 貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 10④借：遞延所得稅負債 貸：未分配利潤——年初 （2）調整本年 ⑤借：管理費用 10 貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 10 ⑥借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 ?。▽⒛腹镜拈L期股權投資調整為權益法）（1） 上年累調　?、俪跏纪顿Y成本為1100萬元，當日所占可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為700萬元（＝87580%），形成商譽400萬元，無需調整；　　②被投資方2014年分紅的追溯：　　借：未分配利潤——年初　　32成本法核算：借：應收股利 16 貸：投資收益 16權益法核算：借：應收股利 16 貸：長期股權投資 16　　　　貸：長期股權投資　　　　　32　?、郾煌顿Y方2014年凈利潤的追溯　　　借：長期股權投資 　114（＝80%）　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　114　　④被投資方2014年其他綜合收益的追溯　　借：長期股權投資　　　　　　 　24　　　　貸：其他綜合收益——年初　　　　　　24（2） 本年調整　?、荼煌顿Y方2015年分紅的追溯　　借：投資收益　　　　　　　　　16　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　16 ⑥被投資方2015年凈利潤的調整　　按照購買日公允價值進行持續(xù)計算調整凈利潤：　　300（）＝（萬元）；　　借：長期股權投資　234（80%）　　　　貸：投資收益 　　　　　234　?、弑煌顿Y方其他綜合收益的調整　　借：長期股權投資　　　　　32　　　　貸：其他綜合收益　　　　　32　?、嗾{整后的長期股權投資投資余額＝110032＋114＋2416＋234＋32＝1456（萬元）。 　　借：股本　　　　　　 　　600　　　　資本公積　　　　　　 175（100＋75）　　　　其他綜合收益　　　　　70（30+40）　　　　盈余公積　　　　　　　65（20＋15＋30）　　　　未分配利潤——年末　 410（＋）　　　　商譽　　　　　 　　　400　　　　貸：長期股權投資　　　　1456　　　　　　少數(shù)股東權益　　　　 264［（600+175+70+65+410）20%］　　　　借：投資收益　　　　　 　　234（80%）　　　　少數(shù)股東損益　　　　　 （20%）　　　　未分配利潤——年初　　　　　　貸：提取盈余公積　　　　　 　　30　　　　　　對所有者（或股東）的分配　 20　　　　　　未分配利潤——年末 　　　 41020編制合并財務報表的抵銷處理的項目（內部債權債務抵消（1））三、內部債權與債務項目的抵銷（一）內部債權債務項目本身的抵銷，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：①應收賬款與應付賬款；②應收票據(jù)與應付票據(jù)；③預付款項與預收款項；④持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，當然也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應付債券；⑤應收利息與應付利息；⑥應收股利與應付股利；⑦其他應收款與其他應付款。抵銷分錄為：借：債務類項目 貸：債權類項目如：借：應付賬款 貸：應收賬款，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。即此種情況下：①當應付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時借：應付債券（個別報表的攤余成本）　貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本） 　財務費用（差額倒擠）②當應付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時借：應付債券（個別報表的攤余成本） 投資收益（差額倒擠）　貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）（二）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷企業(yè)集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內部交易。在編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借：投資收益 貸：財務費用、在建工程等202編制合并財務報表的抵銷處理的項目（內部債權債務抵消（2））（三）內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：將上年抵消的壞賬準備，本年進行累調，需要將涉及利潤表項目改為未分配利潤—年初①先抵消期初數(shù)先確定本期末應抵消的壞賬準備金額，將期初數(shù)與期末數(shù)的差額確定，本期應計提或沖回的壞賬準備金額②再抵消抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額①首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應收賬款——壞賬準備 貸：未分配利潤——年初②然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：借：應收賬款——壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款——壞賬準備【注意1】在做壞賬準備的抵銷處理時，分錄中一定要寫“應收賬款—壞賬準備”，不可以直接寫“壞賬準備”，因為報表中沒有“壞賬準備”項目，只能通過調整“應收賬款 ”項目來實現(xiàn)?！纠}】甲公司是乙公司的母公司，2014年初乙公司應收賬款中有應收甲公司的50 000元，年末應收賬款中有應收甲公司的40 000元，假定乙公司提取壞賬準備的比例為10%?！　∫螅鹤龀鼍幹坪喜蟊頃r當年有關內部債權、債務的抵銷分錄?！　　敬鸢浮?. 抵消內部債權債務　　借：應付賬款　　　　　40 000　　　　貸：應收賬款　　　　　 40 000　　 ①首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　5 000（＝50 00010%）　　　　貸：未分配利潤——年初　　　5000　　 ②然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。當年乙公司針對內部應收賬款是反沖壞賬準備1 000元（＝50 00010%－40 00010%），因此倒過來即為抵銷分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　1 000　　　　貸：應收賬款——壞賬準備　　　　1 000202編制合并財務報表的抵銷處理的項目（內部債權債務抵消（3））（4） 內部應收款項相關的所得稅會計合并抵銷處理其抵銷程序如下：將上年抵消的遞延所得稅資產(chǎn)，本年進行累調，需要將涉及利潤表項目改為未分配利潤—年初①先抵消期初數(shù)先確定本期末應抵消的壞賬準備金額確認的遞延所得稅資產(chǎn)，將期初數(shù)與期末數(shù)的差額確定，本期應計提或沖回的壞賬準備金額確認的遞延所得稅資產(chǎn)②再抵消抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額①首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響借：未分配利潤——年初（期初壞賬準備余額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)②然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額所得稅稅率若壞賬準備期末余額大于期初余額借：所得稅費用（壞賬準備增加額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用（壞賬準備減少額所得稅稅率）【例題】P公司2014年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內部應收賬款為475萬元，壞賬準備余額為25萬元。所得稅稅率25%。假定P公司2014年系首次編制合并財務報表。抵消分錄為：借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　25借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　連續(xù)編制合并財務報表情況：（1）若P公司2015年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內部應收賬款仍為475萬元，壞賬準備余額仍為25萬元。 抵消分錄為：借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　（2）若P公司2015年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內部應收賬款為570萬元，壞賬準備余額為30萬元。 借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 借：應收賬款——壞賬準備 　　　　　　　　　　　　 25 　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 5　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5應抵消遞延所得稅資產(chǎn)余額=3025%=（萬元）借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　?。?）若P公司2015年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內部應收賬款項目為380萬元，壞賬準備賬戶期末余額為20萬元。借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 　貸：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 5應抵消遞延所得稅資產(chǎn)余額=2025%=5（萬元）借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　（4）若P公司2015年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內部應收賬款項目為0。抵消分錄為：借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　25　貸：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25應抵消遞延所得稅資產(chǎn)余額為0借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　202編制合并財務報表的抵銷處理的項目（內部債權債務抵消舉例） 【例題】2012年1月1日A公司投資于B公司，占B公司表決權資本80%，A公司和B公司都采用采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。A、B公司均采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例1%，有關應收賬款余額資料如下：（1）2012年A公司應收賬款中對B公司為2000萬元；（2）2013年A公司應收賬款中對B公司為5000萬元；（3）2014年A公司應收賬款中對B公司為3000萬元；要求：編制各年抵銷分錄?！敬鸢浮?012年：（1）將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷：借：應付賬款