【正文】 193余額177(e)12(c)10余額382余額140股利易耗物資費用余額65(a)4易耗物資負債余額46(a)4應付賬款余額2余額380折舊費用——家具和裝置(b)20家具和裝置應付薪金余額20余額100(d)5余額5折舊費用——建筑物累計折舊——家具和裝置(c)1040未實現服務收入余額10(b)20(f)3245余額60余額13收入所得稅費用服務收入(g)35應付所得稅286余額35(g)35(e)12余額35(f)32雜項費用余額330余額13要求220X3年(a)12月31日易耗物資費用（$6000―$2000）…………………………4000易耗物資…………………………………………………4000記錄使用的易耗物資。(b)31日折舊費用——家具和裝置…………………………………20000累計折舊——家具和裝置………………………………20000記錄家具和裝置的折舊。(c)31日折舊費用——建筑物………………………………………10000累計折舊——建筑物……………………………………10000記錄建筑物的折舊。(d)31日薪金費用……………………………………………………5000應付薪金…………………………………………………5000發(fā)生的薪金費用。(e)31日應收賬款……………………………………………………12000服務收入…………………………………………………12000增加的服務收入。(f)31日未實現服務收入……………………………………………32000服務收入…………………………………………………32000記錄已賺得的未實現收入。(g)31日所得稅費用…………………………………………………35000應付所得稅………………………………………………35000發(fā)生的所得稅費用。要求4州立服務公司編制調整后的試算平衡表20X3年12月31日（單位：千）試算平衡表調整事項調整后的試算平衡表借方貸方借方貸方借方貸方現金198198應收賬款370(e) 12382易耗物資6(a) 42家具和裝置100100累計折舊——家具和裝置40(b) 2060建筑物250250累計折舊——建筑物130(c) 10140應付賬款380380應付薪金(d) 55未實現服務收入45(f) 3213應付所得稅(g) 3535普通股100100留存收益193193股利6565服務收入286(e) 12330(f) 32薪金費用172(d) 5177易耗物資費用(a) 44折舊費用——家具和裝置(b) 2020折舊費用——建筑物(c) 1010所得稅費用(g) 3535雜項費用13131174117411811812561256要求5州立服務公司收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）收入：服務收入………………………$330費用：薪金費用………………………$177折舊費用——家具和專裝置…20折舊費用——建筑物…………10易耗物資費用…………………4雜項費用………………13224稅前收益…………………106所得稅費用………………35凈收益……………………$ 71州立服務公司留存收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）留存收益，20X3年1月1日…………………$193加：凈收益……………………………………71264減：股利………………………………………(65)留存收益，20X3年12月31日………………$199州立服務公司資產負債表20X3年12月31日（單位：千）資產負債現金……………………………$198應付賬款……………………………$380應收賬款………………………382應付薪金……………………………5易耗物資………………………2未實現服務收入……………………13預付租金………………………2000應付所得稅…………………………35家具和裝置…………$100負債總額……………………………433減累計折舊………(60)40建筑物$250股東權益減累計折舊(140)110普通股………………………………100留存收益……………………………199股東權益總額………………………299資產總額………………………$732負債和股東權益總額………………$732權責發(fā)生制會計中的道德問題應計制會計會引起一些道德問題，而在現金制會計中則可以避免這些問題。例如，假定Major公司在2000年請Saatchi amp。 Saatchi公司為其承辦的一項廣告活動，預付給Saatchi amp。 Saatchi公司300萬美元的廣告費，Saatchi amp。 Saatchi公司是業(yè)內最出色的廣告代理商。如果這項廣告活動計劃在2000年12月、2001年1月和2月三個月內連續(xù)進行，那么相當于Major公司是在購買一項使用期為三個月的資產，相應地Major公司應該在連續(xù)三個月內記錄這項費用。假設Major公司在2000年12月1日支付這筆廣告費，而該項廣告活動也于當日開始進行，那么Major公司應該在當月記錄三分之一的費用（100萬美元），另外三分之二的費用（200萬美元），應該記入2001年。如果Major公司2000年的經營業(yè)績不錯，當年的凈利潤超出了預期水平，而Major公司的高層領導人預測到2001年的經濟效益會很差，在這種情況下，Major公司管理當局極有可能在2000年就把全部三百萬美元的廣告費全部花掉，這樣就可以把全部費用計入2000年的利潤表中，這種不道德的行為將會把原本屬于2001年的二百萬廣告費從2001年的利潤表中剝離出來，使得公司2001年度的經營業(yè)績好看的多。我們并不建議各個公司采取這種不道德的行為，大多數公司都能夠遵從標準的程序以保證他們的各項經營活動都是合理合法的。因此，Major公司應該按照公認的會計準則在2000年只計入100萬美元的廣告費，剩下的200萬美元廣告費則計入2001年。但有的時候故意的違規(guī)行為還是會發(fā)生，而此時進行財務報表審計并在審計意見上簽名的審計人員則通常會努力需找出這些違規(guī)行為。在現金制會計中，這種特定的道德問題將不會發(fā)生。Major公司如果采用現金制核算，那么就應該將全部的300萬美元的廣告費計入2000年12月，因為這筆300萬的現金是在當月支付的。但現金制會計扭曲了資產、費用以及凈利潤信息，因而不可能被人們所接受。在上面這個假設的案例中，Major公司并不因為在2000年12月31日多預付了200萬美元的廣告費而就擁有了200萬美元的資產。在2000年12月全部計入300萬美元的廣告費不僅虛增了2000年的資產，還高估了2000年的費用。最終結果使得Major公司2000年的資產數和凈利潤數都難以理解，而且公司當年的經營業(yè)績表現的也不如實際情況好。應計制會計由于容易在期末誤計負債而導致了另一個道德問題。假設現在是2001年12月31日，Major公司今年的經營業(yè)績如預期一樣并不是很好，如果高層領導不道德，則Major公司的管理當局完全可以通過調整部分費用來“制造”出一些凈利潤。例如，假定公司有一筆400萬美元的利息費用需要在2002年1月支付，而公司的會計人員則可以“忽視”這筆應該在2001年12月記入費用。這種不道德的行為將如何影響財務報表呢？Major公司的資產負債表將可以免于計入400萬美元的應計利息這筆負債項目，更重要的是這筆利息費用可以不反映在利潤表上，直接的結果就是凈利潤被高估，粉飾了公司2001年的經營業(yè)績。而這種道德問題將不會出現在現金制會計中。2001年沒有任何現金支出，當年也就不會紀錄任何費用。由于付款發(fā)生在2002年1月，現金制會計將在2002年核算全部的費用。但是，和前面所述，現金制會計由于無法合理地反映公司在2001年所應承擔的利息費用而很不完善，這種方法將會高估2001年的收益，同樣現金制會計也不能合理反映2001年12月31日公司的應計利息這筆負債項目。這就是為什么盡管應計制會計會誘導會計人員和高層管理人員出現不道德行為，公認的會計準則卻仍然要求采用應計制的原因。結賬結賬或結清賬戶是指在期末為下一期的交易做準備的會計活動。結賬主要是記錄結賬分錄，即將收入賬戶和費用賬戶的余額全部轉出至零，以便于計算下一期間的凈收入。這種做法相當于在足球比賽結束后將記分牌的數字調回零。結賬只是一種登記活動，使得利潤表僅僅只反映一個期間的收益。例如，It’s Just Lunch海空運輸公司2000年的凈利潤就僅僅只限于該公司2000年的經營情況。在2000年12月31日，It’s Just Lunch?？者\輸公司的會計人員結清公司當年的全部收入和費用賬戶。由于收入賬戶和費用賬戶的平衡關系僅僅只涉及到一個特定的會計期間，因而這些賬戶又稱為臨時性（名義）賬戶。利潤分配賬戶也是一種臨時性賬戶，因為其記載的是某一特定期間內分配的利潤。只有臨時性賬戶才需要進行結賬。與臨時性賬戶相對應的是永久性（真實）賬戶。資產、負債和所有者權益賬戶都是永久性賬戶。永久性賬戶在期末不需要進行結賬，因為他們賬戶余額不是用來計量收益的。比如現金、應收賬款、存貨、固定資產、應付賬款、應付票據、股本以及未分配利潤，這些賬戶前一期間的期末余額都應轉入下一期間的起初余額中去。結賬分錄將收入、費用以及利潤分配的余額從當前賬戶中轉到未分配利潤賬戶中去，并沒有單獨的凈利潤賬戶，凈利潤僅僅只是全部收入和費用賬戶加總后的凈值。對于像It’s Just Lunch?？者\輸公司這樣的公司，結賬的步驟一般如下所示：①根據其各自的貸方余額分別借記所有的收入賬戶，根據這些收入賬戶余額的總和數貸記未分配利潤，這樣就將全部的收入數轉移到未分配利潤賬戶的貸方。②根據其各自的借方余額分別貸記所有的費用賬戶，根據這些費用賬戶余額的總和數借記未分配利潤，這樣就將全部的費用數轉移到未分配利潤賬戶的借方。③根據其借方余額貸記利潤分配賬戶，借記未分配利潤，將利潤分配數轉移到未分配利潤賬戶的借方。但要注意利潤分配即不是收入也不是費用，它不會產生任何凈利潤或支出。假定It’s Just Lunch海空運輸公司在四月末結賬，圖表318反映了該項活動的全部過程。表A給出了日記賬的結賬分錄，表B反映了結賬分錄全部過賬好后的賬戶。在會計電算化系統中全部的結賬過程都是自動完成的。各個賬戶被標明是臨時性的還是永久性的，通過在軟件的菜單里稍作選擇就可以使全部的臨時賬戶自動結賬，過賬也都自動完成了。資產和負債的詳細分類在資產負債表中，資產和負債通過區(qū)分為流動項目和長期項目以反映出他們相應的流動性。流