【正文】 表A給出了日記賬的結賬分錄，表B反映了結賬分錄全部過賬好后的賬戶。永久性賬戶在期末不需要進行結賬，因為他們賬戶余額不是用來計量收益的。結賬只是一種登記活動，使得利潤表僅僅只反映一個期間的收益。而這種道德問題將不會出現(xiàn)在現(xiàn)金制會計中。但現(xiàn)金制會計扭曲了資產(chǎn)、費用以及凈利潤信息，因而不可能被人們所接受。如果這項廣告活動計劃在2000年12月、2001年1月和2月三個月內(nèi)連續(xù)進行，那么相當于Major公司是在購買一項使用期為三個月的資產(chǎn)，相應地Major公司應該在連續(xù)三個月內(nèi)記錄這項費用。(e)31日應收賬款……………………………………………………12000服務收入…………………………………………………12000增加的服務收入。在工作底稿中編制試算平衡表，記入調(diào)整分錄，然后編制調(diào)整后的試算平衡表，如圖表313所示。，$5000。因為收入和費用影響股東權益，它們的凈額要轉(zhuǎn)到留存收益表中。表C——分類賬資產(chǎn)負債股東權益現(xiàn)金預付租金應付賬款普通股費用余額248003000(a)1000余額13100余額20000租金費用余額2000(a)1000應收賬款家具應付薪金留存收益余額10002250余額16500(d)950余額11250(e)250余額950薪金費用余額2500股利950余額3200(d)950易耗物資累計折舊——家具未實現(xiàn)收入余額1900700(b)300(c)275(f)150450余額400余額275余額300易耗物資費用(b)300應付所得稅余額300(g)540余額540折舊費用——家具(c)275余額275收入公共事業(yè)費用服務收入余額4007000(e)250所得稅費用(f)150(g)540余額7400余額540圖表313 調(diào)整后的試算平衡表海空旅行社編制調(diào)整后的試算平衡表20X1年4月30日試算平衡表調(diào)整事項調(diào)整后的試算平衡表賬戶名稱借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金2480024800應收賬款2250(e) 2502500易耗物資700(b) 300400預付租金3000(a) 10002000家具1650016500累計折舊——家具(c) 275275應付賬款1310013100應付薪金(d) 950950未實現(xiàn)服務收入450(f) 150300應付所得稅(g) 540540普通股2000020000留存收益1125011250股利32003200服務收入7000(e) 2507400(f) 150租金費用(a) 10001000薪金費用950(d) 9501900易耗物資費用(b) 300300折舊費用(c) 275275公共事業(yè)費用400400所得稅費用(g) 5405405180051800346534655381553815——檢查點311用調(diào)整后的試算平衡表編制財務報表可以用調(diào)整后的試算平衡表來編制?？章眯猩?月份的財務報表。例如，應收賬款的余額原來是$2250，加上調(diào)整分錄(e)的借方金額$250就得出了應收賬款的最終余額$2500。留意這張表格是如何清晰的列示數(shù)據(jù)的。和個人納稅人一樣，公司也要繳納所得稅。沒有調(diào)整分錄會借記或貸記現(xiàn)金賬戶，因為現(xiàn)金收付在其他時間記錄。圖表310圖示了預付類和應計類調(diào)整的不同時間安排。4月30日未調(diào)整的試算平衡表（圖表35）列示該賬戶在過入調(diào)整分錄之前有$450的貸方余額。編制4月底的調(diào)整分錄。假設Guerrero Tours在4月15日請海空旅行社為其按月提供服務。所有應計費用都通過類似的分錄記錄——借記費用賬戶，同時貸記相關的負債賬戶。假設海空旅行社每月向其雇員支付薪金$1900，一半在15號支付，一半在月底支付。另一個例子是應付票據(jù)的利息費用。第2行包括公司經(jīng)營中使用的建筑物的成本。圖表38報告了海空旅行社4月30日的固定資產(chǎn)。累計折舊是一個資產(chǎn)備抵賬戶——通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。$3300/12月=$275每月第7章將詳細講述固定資產(chǎn)和折舊。資產(chǎn)=負債＋所有者權益16500=165000過賬之后，家具賬戶如下所示：家具4月3日 16500購置家具時，海空旅行社記錄一項資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是長期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營過程中使用的機器和設備。這是還能供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。易耗物資。在4月30日，預付費用賬戶要進行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費用。我們從預付租金開始。還有收入的應計類調(diào)整。應計項目。他們的賬務處理和It’s Just Lunch公司相似。一些公司在賺取收入之前預先收取現(xiàn)金。遞延項目。這項調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶，又更新了易耗物資費用賬戶。這才是在資產(chǎn)負債表上報告的正確易耗物資金額。?？章眯猩缑吭略谙蚩蛻籼峁┞眯蟹諘r都要使用這些物資。圖表35是?？章眯猩缭?0X1年4月31日的試算平衡表。?？章眯猩缫咽盏搅爽F(xiàn)金，但還一直沒有提供服務?！獧z查點33還有一些費用很難和特定的銷售聯(lián)系起來。配比原則指導會計師進行下列三項活動：1. 確認會計期間當中所有應計的費用，2. 對費用進行計量，和3. 將費用和當期賺取的收入進行配比。假設為了得到一位新客戶，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹找獌r500美元。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務交付給顧客。因此，公司要編制不到一年的中期財務報表。會計分期假設可以確保定期報告會計信息。你可以看到，權責發(fā)生制能夠提供更多的信息。在收付實現(xiàn)制會計下，It’s Just Lunch公司在2000年賺得了1000美元中的四分之三，也就是750美元。GAAP要求企業(yè)使用權責發(fā)生制。圖表31圖示了業(yè)務循環(huán)。It’s Just Lunch公司與?？章眯猩纾ˋir amp。” McGinty這樣想。一次不合適的相親安排使她再度失望。當我們說It’s Just Lunch公司每年盈利200萬美元時，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報告，企業(yè)每年賺得了超過200萬美元的凈收益，或利潤。本章將完整講述會計循環(huán)，這一過程從記錄交易開始（這已在第2章學習），結束于財務報表，這些報表將幫助計量利潤和損失。當企業(yè)提供服務，進行銷售或發(fā)生費用時，會計師就會記錄這項業(yè)務，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。It’s Just Lunch公司給我們提供了一個有趣的例示。如果It’s Just Lunch公司使用現(xiàn)金制對該情形進行核算，公司將只報告一件事：2000年收入1000美元，和現(xiàn)金流量表上報告的一樣。對持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，這種測算收益的方法根本不可行。例如，JC Penny公司和大多數(shù)其他零售商使用的會計年度止于1月31日，因為在經(jīng)過圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營活動在1月份大到最低點。收入實現(xiàn)原則收入實現(xiàn)原則告訴會計師兩件事：1. 什么時候做日記賬分錄，記錄收入；和2. 記錄的收入金額。如果服務是基于商業(yè)信用提供的，?？章眯猩鐚⒂涗洃召~款。配比原則配比原則是記錄費用的基礎。如果雇員沒有實現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭金費用。止步思考1. 一位客戶在3月15日向海空旅行社支付了900美元，公司將在4月1日到6月30日向其提供服務。為編制財務報表更新賬戶：調(diào)賬程序在期末，企業(yè)要報告其財務報表。然而，在大多數(shù)情況下，我們將其簡單稱為試算平衡表，并不在前加上“未調(diào)整”三個字。試算表上的金額代表該月可供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。l 他們可以更新資產(chǎn)和負債賬戶。期末更新賬戶的程序稱為調(diào)整賬戶，做調(diào)整分錄，或者調(diào)賬。在期末，需要進行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構成易耗物資費用。這個賺取過程需要在會計期末進行調(diào)整。隨著公司對這些資產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過時而形成的折舊。假設在年底，It’s Just Lunch公司欠雇員的工資1000美元，公司將在下一年1月2日支付。我們從預付費用開始，這是一項資產(chǎn)，而不是費用。如果租約規(guī)定每月的租金為$1000，記錄該項三個月支付的分錄將借記預付租金，如下所示：4月1日預付租金（$10003）……………………………3000現(xiàn)金……………………………………………3000預先支付三個月的租金費用。資產(chǎn)=負債＋所有者權益―費用﹣1000=0―1000過賬之后，預付租金賬戶和租金費用賬戶如下所示：預付租金租金費用4月1日30004月30日10004月30日1000余額2000余額1000記錄這項費用闡釋了配比原則。在4月份，?？章眯猩缭跒榭蛻籼峁┓盏倪^程中使用了易耗物資。當月又購買了$7800的易耗物資。這種分攤成本計入費用的過程稱為折舊。一種計算每年折舊額的方法是用資產(chǎn)的成本（在例中是$16500）除以資產(chǎn)的預期使用年限（五年）。折舊金額是一個估計數(shù)字。舉例來說，如果企業(yè)擁有建筑物和機器，企業(yè)還會分別設立賬戶，累計折舊——建筑物和累計折舊——機器。圖表39列示了強生公司（Johnson amp。企業(yè)經(jīng)常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費用。這樣，一筆調(diào)整分錄可以在編制財務報表之前更新各費用賬戶（和相關負債賬戶）。因此在4月30日，?？章眯猩绲臅嫀煂⒘硗庹{(diào)整薪金費用和應付薪金賬戶，每個賬戶增記$950美元，如下所示：4月30日薪金費用……………………………………………950調(diào)整分錄d應付薪金………………………………………950應計薪金費用。調(diào)整分錄為：薪金費用……………………………………………1400應付薪金………………………………………1400應計薪金費用。這筆調(diào)整分錄過賬之后將對這兩個賬戶產(chǎn)生以下影響：應收賬款服務收入225070004月30日2504月30日250余額2500余額7250所有應計收入的會計處理都與此類似——借計應收款項，貸記收入。假設Baldwin 投資銀行（Baldwin Investment Bankers）預訂了?？章眯猩绲姆眨s定每月向旅行社支付$450，立即執(zhí)行?！獧z查點39未實現(xiàn)收入是一項負債，不是一項收入。調(diào)整程序總結因為調(diào)整程序的一個目的就是計量企業(yè)的收益，每筆調(diào)整分錄至少會影響一個收益表賬戶——一筆收入或者一筆費用。表A重復了調(diào)整項目的數(shù)據(jù)，表B給出了調(diào)整分錄，表C列示了調(diào)整分錄過賬后的各個賬戶。編制財務報表時一個很有用的步驟就是，在已調(diào)整的試