【正文】 算平衡表上列出個賬戶及其調(diào)整后的余額。貸方調(diào)整與此類似：對應(yīng)的貸方記錄——標(biāo)號為(e)——是指貸記服務(wù)收入$(e)應(yīng)收賬款……………………………………………………250服務(wù)收入…………………………………………………250增加的服務(wù)收入。因為調(diào)整程序不影響現(xiàn)金，我們可以暫時不考慮現(xiàn)金流量表。調(diào)整分錄所需的數(shù)據(jù)包括以下內(nèi)容：，$2000。美元以千為單位，如應(yīng)收賬款賬戶所示：應(yīng)收賬款 370做州立服務(wù)公司20X3年12月31日的調(diào)整分錄。(b)31日折舊費用——家具和裝置…………………………………20000累計折舊——家具和裝置………………………………20000記錄家具和裝置的折舊。 Saatchi公司為其承辦的一項廣告活動，預(yù)付給Saatchi amp。但有的時候故意的違規(guī)行為還是會發(fā)生，而此時進行財務(wù)報表審計并在審計意見上簽名的審計人員則通常會努力需找出這些違規(guī)行為。假設(shè)現(xiàn)在是2001年12月31日，Major公司今年的經(jīng)營業(yè)績?nèi)珙A(yù)期一樣并不是很好，如果高層領(lǐng)導(dǎo)不道德，則Major公司的管理當(dāng)局完全可以通過調(diào)整部分費用來“制造”出一些凈利潤。結(jié)賬結(jié)賬或結(jié)清賬戶是指在期末為下一期的交易做準(zhǔn)備的會計活動。只有臨時性賬戶才需要進行結(jié)賬。③根據(jù)其借方余額貸記利潤分配賬戶，借記未分配利潤，將利潤分配數(shù)轉(zhuǎn)移到未分配利潤賬戶的借方。資產(chǎn)和負(fù)債的詳細(xì)分類在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)和負(fù)債通過區(qū)分為流動項目和長期項目以反映出他們相應(yīng)的流動性。對于像It’s Just Lunch?？者\輸公司這樣的公司，結(jié)賬的步驟一般如下所示：①根據(jù)其各自的貸方余額分別借記所有的收入賬戶，根據(jù)這些收入賬戶余額的總和數(shù)貸記未分配利潤，這樣就將全部的收入數(shù)轉(zhuǎn)移到未分配利潤賬戶的貸方。由于收入賬戶和費用賬戶的平衡關(guān)系僅僅只涉及到一個特定的會計期間，因而這些賬戶又稱為臨時性（名義）賬戶。但是，和前面所述，現(xiàn)金制會計由于無法合理地反映公司在2001年所應(yīng)承擔(dān)的利息費用而很不完善，這種方法將會高估2001年的收益，同樣現(xiàn)金制會計也不能合理反映2001年12月31日公司的應(yīng)計利息這筆負(fù)債項目。最終結(jié)果使得Major公司2000年的資產(chǎn)數(shù)和凈利潤數(shù)都難以理解，而且公司當(dāng)年的經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)的也不如實際情況好。我們并不建議各個公司采取這種不道德的行為，大多數(shù)公司都能夠遵從標(biāo)準(zhǔn)的程序以保證他們的各項經(jīng)營活動都是合理合法的。要求4州立服務(wù)公司編制調(diào)整后的試算平衡表20X3年12月31日（單位：千）試算平衡表調(diào)整事項調(diào)整后的試算平衡表借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金198198應(yīng)收賬款370(e) 12382易耗物資6(a) 42家具和裝置100100累計折舊——家具和裝置40(b) 2060建筑物250250累計折舊——建筑物130(c) 10140應(yīng)付賬款380380應(yīng)付薪金(d) 55未實現(xiàn)服務(wù)收入45(f) 3213應(yīng)付所得稅(g) 3535普通股100100留存收益193193股利6565服務(wù)收入286(e) 12330(f) 32薪金費用172(d) 5177易耗物資費用(a) 44折舊費用——家具和裝置(b) 2020折舊費用——建筑物(c) 1010所得稅費用(g) 3535雜項費用13131174117411811812561256要求5州立服務(wù)公司收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）收入：服務(wù)收入………………………$330費用：薪金費用………………………$177折舊費用——家具和專裝置…20折舊費用——建筑物…………10易耗物資費用…………………4雜項費用………………13224稅前收益…………………106所得稅費用………………35凈收益……………………$ 71州立服務(wù)公司留存收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）留存收益，20X3年1月1日…………………$193加：凈收益……………………………………71264減：股利………………………………………(65)留存收益，20X3年12月31日………………$199州立服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表20X3年12月31日（單位：千）資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金……………………………$198應(yīng)付賬款……………………………$380應(yīng)收賬款………………………382應(yīng)付薪金……………………………5易耗物資………………………2未實現(xiàn)服務(wù)收入……………………13預(yù)付租金………………………2000應(yīng)付所得稅…………………………35家具和裝置…………$100負(fù)債總額……………………………433減累計折舊………(60)40建筑物$250股東權(quán)益減累計折舊(140)110普通股………………………………100留存收益……………………………199股東權(quán)益總額………………………299資產(chǎn)總額………………………$732負(fù)債和股東權(quán)益總額………………$732權(quán)責(zé)發(fā)生制會計中的道德問題應(yīng)計制會計會引起一些道德問題，而在現(xiàn)金制會計中則可以避免這些問題。）用箭頭畫出三張報表之間的聯(lián)系。，$35000。為了加深你對這些聯(lián)系的理解，可以從圖表316到圖表317追查留存收益的金額$11035。留存收益表（圖表316）說明本期留存收益變化的原因。(c)折舊費用——家具…………………………………………275累計折舊——家具………………………………………275記錄家具的折舊。調(diào)整金額用帶括號的字母標(biāo)記，可以參照調(diào)整分錄?！獧z查點310已調(diào)整的試算平衡表本章開始于記錄調(diào)整分錄之前的試算平衡表——未調(diào)整的試算平衡表（圖表35）。圖表311調(diào)整分錄總結(jié)賬戶類型調(diào)整分錄類型借記貸記預(yù)付費用費用資產(chǎn)折舊費用資產(chǎn)備抵應(yīng)計費用費用負(fù)債應(yīng)計收入資產(chǎn)收入未實現(xiàn)收入負(fù)債收入由Beverly Terry提供的資料修改而成。首先隨后預(yù)付費用支付現(xiàn)金，記錄一項資產(chǎn)：記錄費用，減少資產(chǎn):預(yù)付費用……………XXX費用……………………XXX現(xiàn)金………………XXX預(yù)付費用……………XXX未實現(xiàn)收入收到現(xiàn)金，記錄未實現(xiàn)收入:記錄收入，減少未實現(xiàn)收入:現(xiàn)金…………………XXX未實現(xiàn)收入……………XXX未實現(xiàn)收入………XXX收入…………………XXX應(yīng)計項目——現(xiàn)金收付后發(fā)生。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入0=﹣150＋150該調(diào)整分錄將$150從負(fù)債賬戶轉(zhuǎn)移到收入賬戶。這樣做會產(chǎn)生一項稱為未實現(xiàn)收入的負(fù)債，這是由于企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)之前收取現(xiàn)金所產(chǎn)生的一項義務(wù)。在4月30日，?？章眯猩鐚⑦M行以下調(diào)整分錄：4月30日應(yīng)收賬款……………………………………………250調(diào)整分錄e服務(wù)收入………………………………………250應(yīng)計服務(wù)收入。止步思考在下列情形下，4月30日的調(diào)整分錄是怎樣的？每周五天工作制的周薪為$3500，周五支付；4月30日是星期二。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費用﹣950=0―950過賬之后，薪金費用賬戶如下所示：薪金費用4月15日 9504月30日的試算平衡表（圖表35）包括薪金費用，貸方余額為$950。每小時、每天、甚至每周做這些費用的日記賬分錄都是一件費時的工作。第6行列示資產(chǎn)的賬面凈值$。賬面價值代表資產(chǎn)成本中尚未折舊的部分。在這個例子中，累計折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對應(yīng)）賬戶，它在資產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在家具賬戶之后。注意，資產(chǎn)將隨著費用而減少：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費用﹣275=0―275貸記累計折舊賬戶，而不是家具賬戶，因為只要企業(yè)還使用該項資產(chǎn)，那么原來的資產(chǎn)賬戶仍舊記錄家具的原始成本。在許多計算機系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動進行。這種價值的下降對企業(yè)來說就是一種費用。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費用﹣300=0―300過賬之后，易耗物資和易耗物資費用賬戶如下所示：易耗物資易耗物資費用4月2日7004月30日3004月30日300余額400余額300易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入5月份的余額為400美元，以后調(diào)整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進行。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益700=0＋0﹣700假設(shè)在4月份公司沒有購買其他的易耗物資。4月30日租金費用（$3000?）……………………………1000調(diào)整分錄a預(yù)付租金………………………………………1000記錄租金費用。這筆預(yù)先支付將形成對出租人的一項資產(chǎn)，因為承租人已經(jīng)購得了將來使用該被租賃項目的權(quán)利。應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進行調(diào)整。薪金費用就是一項費用的應(yīng)計類調(diào)整。因此，折舊是最常見的長期遞延項目。這項負(fù)債稱為未實現(xiàn)的服務(wù)收入。It’s Just Lunch公司采購經(jīng)營中使用的易耗物資。圖表36會計期間結(jié)束時對易耗物資（和易耗物資費用）的調(diào)整4月份4月30日可供4月份使用的易耗物資―4月30日持有的易耗物資=4月份的易耗物資費用總成本―資產(chǎn)=費用$700―$400=$300圖表37 會計循環(huán)總結(jié)1月1日12月31日當(dāng)期的所有交易均已記錄，如第2章所示。為了在會計記錄中計入這些調(diào)整，會計師在會計期末要作調(diào)整分錄。每小時，每天，甚至每周記錄這項物資使用費用都是一件非常耗時的工作。由于這張試算平衡表省略了會影響多個會計期間的收入和費用交易，所以試算表賬戶余額是不完整的。?？章眯猩缫呀?jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個月后才期滿。配比原則將指導(dǎo)會計師將這類費用和特定期間聯(lián)系起來，例如一個月或者一年。收入和一些費用之間沒有必然的聯(lián)系。?？章眯猩绮粫盏酵ǔ５膬r款600美元，因為這項交易要價500美元。情形2說明何時應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后。一系列月度報表可以合并成季度報表和中期報表。It’s Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報告期間。圖表32 It’s Just Lunch公司的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量年度經(jīng)營成果20002001收益表報告：服務(wù)收入（賺得時）………………………………………$750$250財務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表報告：負(fù)債：未實現(xiàn)的服務(wù)收入（公司仍欠的）……………………$250$0現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表報告：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時）………………………$1000$0會計分期假設(shè)一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營活動成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門，出售所有資產(chǎn)，償付負(fù)債，然后將剩余的現(xiàn)金返還給所有人。圖表32說明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計如何全面的報告It’s Just Lunch公司的前述業(yè)務(wù)活動。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計既記錄現(xiàn)金交易，包括l 從客戶處的收款l 收到的現(xiàn)金利息l 支付工資、租金、所得稅和其他費用l 借款l 償付貸款l 發(fā)行股票還記錄下列非現(xiàn)金交易l 賒購存貨l 賒銷l 尚未支付的應(yīng)計利息和已發(fā)生的其他費用l 折舊費用l 對預(yù)付保險、易耗物資和其他預(yù)付費用的使用本章的目的是說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會計如何完成會計循環(huán)，最終得出財務(wù)報表的過程。會計循環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進行，報告會計主體的以下方面內(nèi)容：l 經(jīng)營成果（收益表）l 財務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表