【正文】 3余額177(e)12(c)10余額382余額140股利易耗物資費(fèi)用余額65(a)4易耗物資負(fù)債余額46(a)4應(yīng)付賬款余額2余額380折舊費(fèi)用——家具和裝置(b)20家具和裝置應(yīng)付薪金余額20余額100(d)5余額5折舊費(fèi)用——建筑物累計(jì)折舊——家具和裝置(c)1040未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入余額10(b)20(f)3245余額60余額13收入所得稅費(fèi)用服務(wù)收入(g)35應(yīng)付所得稅286余額35(g)35(e)12余額35(f)32雜項(xiàng)費(fèi)用余額330余額13要求220X3年(a)12月31日易耗物資費(fèi)用（$6000―$2000）…………………………4000易耗物資…………………………………………………4000記錄使用的易耗物資。(b)31日折舊費(fèi)用——家具和裝置…………………………………20000累計(jì)折舊——家具和裝置………………………………20000記錄家具和裝置的折舊。(c)31日折舊費(fèi)用——建筑物………………………………………10000累計(jì)折舊——建筑物……………………………………10000記錄建筑物的折舊。(d)31日薪金費(fèi)用……………………………………………………5000應(yīng)付薪金…………………………………………………5000發(fā)生的薪金費(fèi)用。(e)31日應(yīng)收賬款……………………………………………………12000服務(wù)收入…………………………………………………12000增加的服務(wù)收入。(f)31日未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入……………………………………………32000服務(wù)收入…………………………………………………32000記錄已賺得的未實(shí)現(xiàn)收入。(g)31日所得稅費(fèi)用…………………………………………………35000應(yīng)付所得稅………………………………………………35000發(fā)生的所得稅費(fèi)用。要求4州立服務(wù)公司編制調(diào)整后的試算平衡表20X3年12月31日（單位：千）試算平衡表調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整后的試算平衡表借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金198198應(yīng)收賬款370(e) 12382易耗物資6(a) 42家具和裝置100100累計(jì)折舊——家具和裝置40(b) 2060建筑物250250累計(jì)折舊——建筑物130(c) 10140應(yīng)付賬款380380應(yīng)付薪金(d) 55未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入45(f) 3213應(yīng)付所得稅(g) 3535普通股100100留存收益193193股利6565服務(wù)收入286(e) 12330(f) 32薪金費(fèi)用172(d) 5177易耗物資費(fèi)用(a) 44折舊費(fèi)用——家具和裝置(b) 2020折舊費(fèi)用——建筑物(c) 1010所得稅費(fèi)用(g) 3535雜項(xiàng)費(fèi)用13131174117411811812561256要求5州立服務(wù)公司收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）收入：服務(wù)收入………………………$330費(fèi)用：薪金費(fèi)用………………………$177折舊費(fèi)用——家具和專裝置…20折舊費(fèi)用——建筑物…………10易耗物資費(fèi)用…………………4雜項(xiàng)費(fèi)用………………13224稅前收益…………………106所得稅費(fèi)用………………35凈收益……………………$ 71州立服務(wù)公司留存收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）留存收益，20X3年1月1日…………………$193加：凈收益……………………………………71264減：股利………………………………………(65)留存收益，20X3年12月31日………………$199州立服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表20X3年12月31日（單位：千）資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金……………………………$198應(yīng)付賬款……………………………$380應(yīng)收賬款………………………382應(yīng)付薪金……………………………5易耗物資………………………2未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入……………………13預(yù)付租金………………………2000應(yīng)付所得稅…………………………35家具和裝置…………$100負(fù)債總額……………………………433減累計(jì)折舊………(60)40建筑物$250股東權(quán)益減累計(jì)折舊(140)110普通股………………………………100留存收益……………………………199股東權(quán)益總額………………………299資產(chǎn)總額………………………$732負(fù)債和股東權(quán)益總額………………$732權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)中的道德問(wèn)題應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)會(huì)引起一些道德問(wèn)題，而在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)中則可以避免這些問(wèn)題。例如，假定Major公司在2000年請(qǐng)Saatchi amp。 Saatchi公司為其承辦的一項(xiàng)廣告活動(dòng)，預(yù)付給Saatchi amp。 Saatchi公司300萬(wàn)美元的廣告費(fèi)，Saatchi amp。 Saatchi公司是業(yè)內(nèi)最出色的廣告代理商。如果這項(xiàng)廣告活動(dòng)計(jì)劃在2000年12月、2001年1月和2月三個(gè)月內(nèi)連續(xù)進(jìn)行，那么相當(dāng)于Major公司是在購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)使用期為三個(gè)月的資產(chǎn)，相應(yīng)地Major公司應(yīng)該在連續(xù)三個(gè)月內(nèi)記錄這項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)Major公司在2000年12月1日支付這筆廣告費(fèi)，而該項(xiàng)廣告活動(dòng)也于當(dāng)日開(kāi)始進(jìn)行，那么Major公司應(yīng)該在當(dāng)月記錄三分之一的費(fèi)用（100萬(wàn)美元），另外三分之二的費(fèi)用（200萬(wàn)美元），應(yīng)該記入2001年。如果Major公司2000年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不錯(cuò)，當(dāng)年的凈利潤(rùn)超出了預(yù)期水平，而Major公司的高層領(lǐng)導(dǎo)人預(yù)測(cè)到2001年的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)很差，在這種情況下，Major公司管理當(dāng)局極有可能在2000年就把全部三百萬(wàn)美元的廣告費(fèi)全部花掉，這樣就可以把全部費(fèi)用計(jì)入2000年的利潤(rùn)表中，這種不道德的行為將會(huì)把原本屬于2001年的二百萬(wàn)廣告費(fèi)從2001年的利潤(rùn)表中剝離出來(lái)，使得公司2001年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好看的多。我們并不建議各個(gè)公司采取這種不道德的行為，大多數(shù)公司都能夠遵從標(biāo)準(zhǔn)的程序以保證他們的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是合理合法的。因此，Major公司應(yīng)該按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2000年只計(jì)入100萬(wàn)美元的廣告費(fèi)，剩下的200萬(wàn)美元廣告費(fèi)則計(jì)入2001年。但有的時(shí)候故意的違規(guī)行為還是會(huì)發(fā)生，而此時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并在審計(jì)意見(jiàn)上簽名的審計(jì)人員則通常會(huì)努力需找出這些違規(guī)行為。在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)中，這種特定的道德問(wèn)題將不會(huì)發(fā)生。Major公司如果采用現(xiàn)金制核算，那么就應(yīng)該將全部的300萬(wàn)美元的廣告費(fèi)計(jì)入2000年12月，因?yàn)檫@筆300萬(wàn)的現(xiàn)金是在當(dāng)月支付的。但現(xiàn)金制會(huì)計(jì)扭曲了資產(chǎn)、費(fèi)用以及凈利潤(rùn)信息，因而不可能被人們所接受。在上面這個(gè)假設(shè)的案例中，Major公司并不因?yàn)樵?000年12月31日多預(yù)付了200萬(wàn)美元的廣告費(fèi)而就擁有了200萬(wàn)美元的資產(chǎn)。在2000年12月全部計(jì)入300萬(wàn)美元的廣告費(fèi)不僅虛增了2000年的資產(chǎn)，還高估了2000年的費(fèi)用。最終結(jié)果使得Major公司2000年的資產(chǎn)數(shù)和凈利潤(rùn)數(shù)都難以理解，而且公司當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表現(xiàn)的也不如實(shí)際情況好。應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)由于容易在期末誤計(jì)負(fù)債而導(dǎo)致了另一個(gè)道德問(wèn)題。假設(shè)現(xiàn)在是2001年12月31日，Major公司今年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)珙A(yù)期一樣并不是很好，如果高層領(lǐng)導(dǎo)不道德，則Major公司的管理當(dāng)局完全可以通過(guò)調(diào)整部分費(fèi)用來(lái)“制造”出一些凈利潤(rùn)。例如，假定公司有一筆400萬(wàn)美元的利息費(fèi)用需要在2002年1月支付，而公司的會(huì)計(jì)人員則可以“忽視”這筆應(yīng)該在2001年12月記入費(fèi)用。這種不道德的行為將如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表呢？Major公司的資產(chǎn)負(fù)債表將可以免于計(jì)入400萬(wàn)美元的應(yīng)計(jì)利息這筆負(fù)債項(xiàng)目，更重要的是這筆利息費(fèi)用可以不反映在利潤(rùn)表上，直接的結(jié)果就是凈利潤(rùn)被高估，粉飾了公司2001年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而這種道德問(wèn)題將不會(huì)出現(xiàn)在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)中。2001年沒(méi)有任何現(xiàn)金支出，當(dāng)年也就不會(huì)紀(jì)錄任何費(fèi)用。由于付款發(fā)生在2002年1月，現(xiàn)金制會(huì)計(jì)將在2002年核算全部的費(fèi)用。但是，和前面所述，現(xiàn)金制會(huì)計(jì)由于無(wú)法合理地反映公司在2001年所應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用而很不完善，這種方法將會(huì)高估2001年的收益，同樣現(xiàn)金制會(huì)計(jì)也不能合理反映2001年12月31日公司的應(yīng)計(jì)利息這筆負(fù)債項(xiàng)目。這就是為什么盡管應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)會(huì)誘導(dǎo)會(huì)計(jì)人員和高層管理人員出現(xiàn)不道德行為，公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻仍然要求采用應(yīng)計(jì)制的原因。結(jié)賬結(jié)賬或結(jié)清賬戶是指在期末為下一期的交易做準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)活動(dòng)。結(jié)賬主要是記錄結(jié)賬分錄，即將收入賬戶和費(fèi)用賬戶的余額全部轉(zhuǎn)出至零，以便于計(jì)算下一期間的凈收入。這種做法相當(dāng)于在足球比賽結(jié)束后將記分牌的數(shù)字調(diào)回零。結(jié)賬只是一種登記活動(dòng)，使得利潤(rùn)表僅僅只反映一個(gè)期間的收益。例如，It’s Just Lunch?？者\(yùn)輸公司2000年的凈利潤(rùn)就僅僅只限于該公司2000年的經(jīng)營(yíng)情況。在2000年12月31日，It’s Just Lunch?？者\(yùn)輸公司的會(huì)計(jì)人員結(jié)清公司當(dāng)年的全部收入和費(fèi)用賬戶。由于收入賬戶和費(fèi)用賬戶的平衡關(guān)系僅僅只涉及到一個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間，因而這些賬戶又稱為臨時(shí)性（名義）賬戶。利潤(rùn)分配賬戶也是一種臨時(shí)性賬戶，因?yàn)槠溆涊d的是某一特定期間內(nèi)分配的利潤(rùn)。只有臨時(shí)性賬戶才需要進(jìn)行結(jié)賬。與臨時(shí)性賬戶相對(duì)應(yīng)的是永久性（真實(shí)）賬戶。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶都是永久性賬戶。永久性賬戶在期末不需要進(jìn)行結(jié)賬，因?yàn)樗麄冑~戶余額不是用來(lái)計(jì)量收益的。比如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、股本以及未分配利潤(rùn)，這些賬戶前一期間的期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入下一期間的起初余額中去。結(jié)賬分錄將收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)分配的余額從當(dāng)前賬戶中轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)賬戶中去，并沒(méi)有單獨(dú)的凈利潤(rùn)賬戶，凈利潤(rùn)僅僅只是全部收入和費(fèi)用賬戶加總后的凈值。對(duì)于像It’s Just Lunch?？者\(yùn)輸公司這樣的公司，結(jié)賬的步驟一般如下所示：①根據(jù)其各自的貸方余額分別借記所有的收入賬戶，根據(jù)這些收入賬戶余額的總和數(shù)貸記未分配利潤(rùn)，這樣就將全部的收入數(shù)轉(zhuǎn)移到未分配利潤(rùn)賬戶的貸方。②根據(jù)其各自的借方余額分別貸記所有的費(fèi)用賬戶，根據(jù)這些費(fèi)用賬戶余額的總和數(shù)借記未分配利潤(rùn)，這樣就將全部的費(fèi)用數(shù)轉(zhuǎn)移到未分配利潤(rùn)賬戶的借方。③根據(jù)其借方余額貸記利潤(rùn)分配賬戶，借記未分配利潤(rùn)，將利潤(rùn)分配數(shù)轉(zhuǎn)移到未分配利潤(rùn)賬戶的借方。但要注意利潤(rùn)分配即不是收入也不是費(fèi)用，它不會(huì)產(chǎn)生任何凈利潤(rùn)或支出。假定It’s Just Lunch海空運(yùn)輸公司在四月末結(jié)賬，圖表318反映了該項(xiàng)活動(dòng)的全部過(guò)程。表A給出了日記賬的結(jié)賬分錄，表B反映了結(jié)賬分錄全部過(guò)賬好后的賬戶。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中全部的結(jié)賬過(guò)程都是自動(dòng)完成的。各個(gè)賬戶被標(biāo)明是臨時(shí)性的還是永久性的，通過(guò)在軟件的菜單里稍作選擇就可以使全部的臨時(shí)賬戶自動(dòng)結(jié)賬，過(guò)賬也都自動(dòng)完成了。資產(chǎn)和負(fù)債的詳細(xì)分類在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)和負(fù)債通過(guò)區(qū)分為流動(dòng)項(xiàng)目和長(zhǎng)期項(xiàng)目以反映出他們相應(yīng)的流動(dòng)性。流動(dòng)性是反