【文章內(nèi)容簡介】 ...所得稅費用 10 100 110.......未分配利潤 2 000 11 000 13 000 10 12 .......借：管理費用 10 貸：固定資產(chǎn) 10借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費用 所有者權(quán)益變動表 2015年12月31日項目未分配利潤 子公司母公司合計 調(diào)整抵消合并金額2014年12月31日 2 000 11 000 13 000 12 本年期初余額 2 000 11 000 13 000 12 本年增減變動金額......本年年末余額借：未分配利潤—年初 10 貸：固定資產(chǎn) 10借： 貸：未分配利潤—年初 連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，需要注意，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項目代替。存貨、無形資產(chǎn)調(diào)整： 借：存貨/無形資產(chǎn)—原價 貸：資本公積 ①調(diào)整至購買日的公允價值借：固定資產(chǎn)—原價 100 貸：資本公積 100借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債如考慮遞延所得稅：　借：資本公積 25　　貸：遞延所得稅負(fù)債 25借：管理費用/營業(yè)成本 貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷 存貨 ②調(diào)整子公司個別財務(wù)報表中的凈利潤借：管理費用 10　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 10如考慮遞延所得稅：借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費用借：遞延所得稅負(fù)債 （259025%）　貸：所得稅費用 　，連續(xù)編制合并財務(wù)報表借：存貨/無形資產(chǎn)—原價 貸：資本公積—年初　 ①上年累調(diào) 借：固定資產(chǎn)——原價 100 貸：資本公積——年初 100借：資本公積—年初 貸：遞延所得稅負(fù)債　　借：資本公積——年初 25　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 25　借：未分配利潤—年初 貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷 存貨　 借：未分配利潤——年初 10　　　 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 10借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤—年初 　　 借：遞延所得稅負(fù)債 　　　 貸：未分配利潤——年初 借：管理費用/營業(yè)成本 貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷 存貨　　②本年調(diào)整 借：管理費用 　　 10 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 10 　　　 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費用　 　借：遞延所得稅負(fù)債 （25%） 　　　 貸：所得稅費用 20對子公司的個別報表進(jìn)行調(diào)整總結(jié)①將購買日的資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至公允價值②對購買日公允價值持續(xù)往下計算與賬面價值持續(xù)計算的差額進(jìn)行調(diào)整對投資當(dāng)年的調(diào)整③考慮遞延所得稅的話，要確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債①對上年調(diào)整涉及損益的項目，在本年要進(jìn)行累調(diào)，將損益科目用未分配利潤—年初來代替②對上年調(diào)整涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項目代替以后年度連續(xù)編制合并財務(wù)報表的調(diào)整③對本年因購買日公允價值與賬面價值持續(xù)計算的結(jié)果差異影響繼續(xù)調(diào)整 ①調(diào)整至購買日的公允價值借：固定資產(chǎn)—原價 無形資產(chǎn)—原價 存貨　貸：資本公積 如考慮遞延所得稅：　借：資本公積 　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 ②調(diào)整子公司個別財務(wù)報表中的凈利潤借：管理費用（補提的折舊、攤銷） 　　營業(yè)成本等（補記銷售成本）　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 　　　無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　存貨等如考慮遞延所得稅：借：遞延所得稅負(fù)債（轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債） 貸：所得稅費用 　，連續(xù)編制合并財務(wù)報表　 ①上年累調(diào) 借：固定資產(chǎn)——原價 無形資產(chǎn)——原價 存貨貸：資本公積——年初　　借：資本公積——年初　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　 借：未分配利潤——年初　　　 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　 存貨等　　 借：遞延所得稅負(fù)債　　　 貸：未分配利潤——年初　?、诒灸暾{(diào)整 借：管理費用（本年補提的折舊、攤銷） 　　 營業(yè)成本等（本年補記銷售成本） 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 　　　 無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　 存貨等　 　借：遞延所得稅負(fù)債　　　 貸：所得稅費用201對子公司的個別報表進(jìn)行調(diào)整舉例【例題】2013年1月1日，甲公司用銀行存款4 500萬元從集團(tuán)外部購入乙公司80%的股份。購買日，乙公司有一辦公樓，其公允價值為1 200萬元，賬面價值為1 000萬元，按年限平均法計提折舊額，預(yù)計使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓用于乙公司的總部行政管理；其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等。假定甲公司和乙公司的會計政策和會計期間均一致，且不考慮甲公司和乙公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）在合并財務(wù)報表中編制2013年12月31日對乙公司個別財務(wù)報表的調(diào)整分錄。（2）在合并財務(wù)報表中編制2014年12月31日對乙公司個別財務(wù)報表的調(diào)整分錄?！敬鸢浮浚?）2013年12月31日對乙公司個別報表的調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　10（200247。20）　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　10（2）2014年12月31日對乙公司個別報表的調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　 200借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　10　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　10借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　10（200247。20）　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　10【注意】在考試時往往如果這樣的表述“母子公司會計政策、會計期間一致，在合并日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同”,這也就意味著不需要對子公司的個別報表進(jìn)行調(diào)整,否則要進(jìn)行調(diào)整。201對母公司個別報表進(jìn)行調(diào)整（按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（1））一、調(diào)整分錄的編制 ?。ǘ┌礄?quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 基本思路：將成本法核算時，不需要進(jìn)行會計處理，而權(quán)益法需要進(jìn)行會計處理的，補上；將成本法進(jìn)行核算會計處理與權(quán)益法不同的，差異進(jìn)行調(diào)整。成本法核算時，不做分錄，權(quán)益法需要做，補上（1）調(diào)整子公司盈利　　借：長期股權(quán)投資（調(diào)整后凈利潤比例）成本法核算時，不做分錄，權(quán)益法需要做，補上　　　貸：投資收益（2）調(diào)整子公司虧損成本法核算與權(quán)益法核算有差異，成本法： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益權(quán)益法： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資　　借：投資收益（調(diào)整后凈虧損比例）　　　貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利　　借：投資收益　　　貸：長期股權(quán)投資成本法核算時，不做分錄，權(quán)益法需要做，補上　 （4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）　　借：長期股權(quán)投資　　　貸：其他綜合收益　 （若減少作相反分錄）成本法核算時，不做分錄，權(quán)益法需要做，補上（5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）　　借：長期股權(quán)投資　　　貸：資本公積（若減少作相反分錄）201對母公司個別報表進(jìn)行調(diào)整（按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（2））2. 連續(xù)編制合并財務(wù)報表（1）上年累調(diào)：①調(diào)整以前年度子公司盈利　　借：長期股權(quán)投資　　　貸：未分配利潤——年初 ②調(diào)整以前年度子公司虧損借：未分配利潤——年初 貸：長期股權(quán)投資③調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利　　借：未分配利潤——年初　　　貸：長期股權(quán)投資④調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）　　借：長期股權(quán)投資　　　貸：其他綜合收益——年初　 （若減少作相反分錄）⑤調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）　　借：長期股權(quán)投資　　　貸：資本公積——年初（若減少作相反分錄） （2）本年調(diào)整①調(diào)整子公司本年盈利　　借：長期股權(quán)投資　　　貸：投資收益②調(diào)整子公司本年虧損　　借：投資收益　　　貸：長期股權(quán)投資 ③調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利　　借：投資收益　　　貸：長期股權(quán)投資④調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）　　借：長期股權(quán)投資　　　貸：其他綜合收益（若減少作相反分錄）⑤調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）　　借：長期股權(quán)投資　　　貸：資本公積（若減少作相反分錄）201對母公司個別報表進(jìn)行調(diào)整（按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資總結(jié)）將成本法核算時，不需要進(jìn)行會計處理，而權(quán)益法需要進(jìn)行會計處理的，補上；將成本法進(jìn)行核算會計處理與權(quán)益法不同的，差異進(jìn)行調(diào)整至權(quán)益法核算的結(jié)果。對投資當(dāng)年的調(diào)整①對上年調(diào)整涉及利潤表的項目，在本年要進(jìn)行累調(diào)，將利潤表項目用未分配利潤—年初來代替②對上年調(diào)整涉資本公積、其他綜合收益項目均應(yīng)用“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”項目代替以后年度連續(xù)編制合并財務(wù)報表的調(diào)整③本年調(diào)整：將成本法核算時，不需要進(jìn)行會計處理，而權(quán)益法需要進(jìn)行會計處理的，補上；將成本法進(jìn)行核算會計處理與權(quán)益法不同的，差異進(jìn)行調(diào)整至權(quán)益法核算的結(jié)果?！纠}】2013年1月1日，甲公司用銀行存款3 900萬元購得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司80%的股份，2013年1月1日，乙公司股東權(quán)益總額為5 250萬元，其中股本為3 000萬元，資本公積為2 250萬元，其他綜合收益為0，無留存收益。2013年，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，提取法定公積金150萬元，分派現(xiàn)金股利900萬元，未分配利潤為450萬元。乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加當(dāng)期其他綜合收益的金額為150萬元。2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤1 800萬元，提取法定公積金180萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假定甲公司和乙公司的會計政策和會計期間均一致，不考慮甲、乙公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）在合并財務(wù)報表中編制2013年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（2）在合并財務(wù)報表中編制2014年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄?！敬鸢浮浚?）2013年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　1 200（1 50080%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200借：投資收益　　　　　　　　　　　　　720（90080%）　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 720借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　120（15080%）　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 120（2）2014年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄： ①上年累調(diào)借：長期股權(quán)投資 600 （1200720+120） 貸：其他綜合收益——