【文章內容簡介】 ...所得稅費用 10 100 110.......未分配利潤 2 000 11 000 13 000 10 12 .......借：管理費用 10 貸：固定資產 10借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 所有者權益變動表 2015年12月31日項目未分配利潤 子公司母公司合計 調整抵消合并金額2014年12月31日 2 000 11 000 13 000 12 本年期初余額 2 000 11 000 13 000 12 本年增減變動金額......本年年末余額借：未分配利潤—年初 10 貸：固定資產 10借： 貸：未分配利潤—年初 連續(xù)編制合并財務報表時，需要注意，本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本（或實收資本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項目代替；對于上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”項目，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤——年初”項目代替。存貨、無形資產調整： 借：存貨/無形資產—原價 貸：資本公積 ①調整至購買日的公允價值借：固定資產—原價 100 貸：資本公積 100借：資本公積 貸：遞延所得稅負債如考慮遞延所得稅：　借：資本公積 25　　貸：遞延所得稅負債 25借：管理費用/營業(yè)成本 貸：無形資產—累計攤銷 存貨 ②調整子公司個別財務報表中的凈利潤借：管理費用 10　貸：固定資產——累計折舊 10如考慮遞延所得稅：借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用借：遞延所得稅負債 （259025%）　貸：所得稅費用 　，連續(xù)編制合并財務報表借：存貨/無形資產—原價 貸：資本公積—年初　 ①上年累調 借：固定資產——原價 100 貸：資本公積——年初 100借：資本公積—年初 貸：遞延所得稅負債　　借：資本公積——年初 25　　　貸：遞延所得稅負債 25　借：未分配利潤—年初 貸：無形資產—累計攤銷 存貨　 借：未分配利潤——年初 10　　　 貸：固定資產——累計折舊 10借：遞延所得稅負債 貸：未分配利潤—年初 　　 借：遞延所得稅負債 　　　 貸：未分配利潤——年初 借：管理費用/營業(yè)成本 貸：無形資產—累計攤銷 存貨　?、诒灸暾{整 借：管理費用 　　 10 貸：固定資產——累計折舊 10 　　　 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用　 　借：遞延所得稅負債 （25%） 　　　 貸：所得稅費用 20對子公司的個別報表進行調整總結①將購買日的資產的賬面價值調整至公允價值②對購買日公允價值持續(xù)往下計算與賬面價值持續(xù)計算的差額進行調整對投資當年的調整③考慮遞延所得稅的話，要確定遞延所得稅資產或負債①對上年調整涉及損益的項目，在本年要進行累調，將損益科目用未分配利潤—年初來代替②對上年調整涉及股本（或實收資本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項目代替以后年度連續(xù)編制合并財務報表的調整③對本年因購買日公允價值與賬面價值持續(xù)計算的結果差異影響繼續(xù)調整 ①調整至購買日的公允價值借：固定資產—原價 無形資產—原價 存貨　貸：資本公積 如考慮遞延所得稅：　借：資本公積 　　　貸：遞延所得稅負債 ②調整子公司個別財務報表中的凈利潤借：管理費用（補提的折舊、攤銷） 　　營業(yè)成本等（補記銷售成本）　貸：固定資產——累計折舊 　　　無形資產——累計攤銷　　　存貨等如考慮遞延所得稅：借：遞延所得稅負債（轉回遞延所得稅負債） 貸：所得稅費用 　，連續(xù)編制合并財務報表　 ①上年累調 借：固定資產——原價 無形資產——原價 存貨貸：資本公積——年初　　借：資本公積——年初　　　貸：遞延所得稅負債　　 借：未分配利潤——年初　　　 貸：固定資產——累計折舊 無形資產——累計攤銷　　　 存貨等　　 借：遞延所得稅負債　　　 貸：未分配利潤——年初　?、诒灸暾{整 借：管理費用（本年補提的折舊、攤銷） 　　 營業(yè)成本等（本年補記銷售成本） 貸：固定資產——累計折舊 　　　 無形資產——累計攤銷　　　 存貨等　 　借：遞延所得稅負債　　　 貸：所得稅費用201對子公司的個別報表進行調整舉例【例題】2013年1月1日，甲公司用銀行存款4 500萬元從集團外部購入乙公司80%的股份。購買日，乙公司有一辦公樓，其公允價值為1 200萬元，賬面價值為1 000萬元，按年限平均法計提折舊額，預計使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓用于乙公司的總部行政管理；其他資產和負債的公允價值與其賬面價值相等。假定甲公司和乙公司的會計政策和會計期間均一致，且不考慮甲公司和乙公司的內部交易及合并資產、負債的所得稅影響。要求：（1）在合并財務報表中編制2013年12月31日對乙公司個別財務報表的調整分錄。（2）在合并財務報表中編制2014年12月31日對乙公司個別財務報表的調整分錄?！敬鸢浮浚?）2013年12月31日對乙公司個別報表的調整分錄：借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　10（200247。20）　貸：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　　　　　10（2）2014年12月31日對乙公司個別報表的調整分錄：借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　 200借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　10　貸：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　　　　　10借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　10（200247。20）　貸：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　　　　　10【注意】在考試時往往如果這樣的表述“母子公司會計政策、會計期間一致，在合并日子公司可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同”,這也就意味著不需要對子公司的個別報表進行調整,否則要進行調整。201對母公司個別報表進行調整（按權益法調整對子公司的長期股權投資（1））一、調整分錄的編制 ?。ǘ┌礄嘁娣ㄕ{整對子公司的長期股權投資 基本思路：將成本法核算時，不需要進行會計處理，而權益法需要進行會計處理的，補上；將成本法進行核算會計處理與權益法不同的，差異進行調整。成本法核算時，不做分錄，權益法需要做，補上（1）調整子公司盈利　　借：長期股權投資（調整后凈利潤比例）成本法核算時，不做分錄，權益法需要做，補上　　　貸：投資收益（2）調整子公司虧損成本法核算與權益法核算有差異，成本法： 借：應收股利 貸：投資收益權益法： 借：應收股利 貸：長期股權投資　　借：投資收益（調整后凈虧損比例）　　　貸：長期股權投資（3）調整子公司宣告分派現(xiàn)金股利　　借：投資收益　　　貸：長期股權投資成本法核算時，不做分錄，權益法需要做，補上　 （4）調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）　　借：長期股權投資　　　貸：其他綜合收益　 （若減少作相反分錄）成本法核算時，不做分錄，權益法需要做，補上（5）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）　　借：長期股權投資　　　貸：資本公積（若減少作相反分錄）201對母公司個別報表進行調整（按權益法調整對子公司的長期股權投資（2））2. 連續(xù)編制合并財務報表（1）上年累調：①調整以前年度子公司盈利　　借：長期股權投資　　　貸：未分配利潤——年初 ②調整以前年度子公司虧損借：未分配利潤——年初 貸：長期股權投資③調整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利　　借：未分配利潤——年初　　　貸：長期股權投資④調整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）　　借：長期股權投資　　　貸：其他綜合收益——年初　 （若減少作相反分錄）⑤調整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）　　借：長期股權投資　　　貸：資本公積——年初（若減少作相反分錄） （2）本年調整①調整子公司本年盈利　　借：長期股權投資　　　貸：投資收益②調整子公司本年虧損　　借：投資收益　　　貸：長期股權投資 ③調整子公司當年宣告分派現(xiàn)金股利　　借：投資收益　　　貸：長期股權投資④調整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）　　借：長期股權投資　　　貸：其他綜合收益（若減少作相反分錄）⑤調整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）　　借：長期股權投資　　　貸：資本公積（若減少作相反分錄）201對母公司個別報表進行調整（按權益法調整對子公司的長期股權投資總結）將成本法核算時，不需要進行會計處理，而權益法需要進行會計處理的，補上；將成本法進行核算會計處理與權益法不同的，差異進行調整至權益法核算的結果。對投資當年的調整①對上年調整涉及利潤表的項目，在本年要進行累調，將利潤表項目用未分配利潤—年初來代替②對上年調整涉資本公積、其他綜合收益項目均應用“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”項目代替以后年度連續(xù)編制合并財務報表的調整③本年調整：將成本法核算時，不需要進行會計處理，而權益法需要進行會計處理的，補上；將成本法進行核算會計處理與權益法不同的，差異進行調整至權益法核算的結果?！纠}】2013年1月1日，甲公司用銀行存款3 900萬元購得同一集團內乙公司80%的股份，2013年1月1日，乙公司股東權益總額為5 250萬元，其中股本為3 000萬元，資本公積為2 250萬元，其他綜合收益為0，無留存收益。2013年，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，提取法定公積金150萬元，分派現(xiàn)金股利900萬元，未分配利潤為450萬元。乙公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動增加當期其他綜合收益的金額為150萬元。2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤1 800萬元，提取法定公積金180萬元，無其他所有者權益變動。假定甲公司和乙公司的會計政策和會計期間均一致，不考慮甲、乙公司的內部交易及合并資產、負債的所得稅影響。要求：（1）在合并財務報表中編制2013年12月31日對長期股權投資的調整分錄。（2）在合并財務報表中編制2014年12月31日對長期股權投資的調整分錄?！敬鸢浮浚?）2013年12月31日對長期股權投資的調整分錄：借：長期股權投資　　　　　　　　　1 200（1 50080%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200借：投資收益　　　　　　　　　　　　　720（90080%）　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 720借：長期股權投資　　　　　　　　　　　120（15080%）　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 120（2）2014年12月31日對長期股權投資的調整分錄： ①上年累調借：長期股權投資 600 （1200720+120） 貸：其他綜合收益——