【正文】 的金額?！坝喙e彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。2．上年金額欄的列報方法 所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。3．本年金額欄的列報方法 所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置利潤分配表列示。三、金融企業(yè)所有者權(quán)益變動表的列報格式和列報方法（一）金融企業(yè)所有者權(quán)益變動表的列報格式 政策性銀行、信托公司、租賃公司、財務公司、典當公司應當執(zhí)行商業(yè)銀行所有者權(quán)益變動表格式和附注規(guī)定；擔保公司應當執(zhí)行保險公所有者權(quán)益變動表格式和附注規(guī)定；資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應當執(zhí)行證券公司所有者權(quán)益變動表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，進行必要調(diào)整和補充。金融企業(yè)所有者權(quán)益變動表的具體格式參見《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報應用指南》，證券投資基金所有者權(quán)益變動表的具體格式參見表31—3。其他類似基金或類似于證券投資基金運作方式的產(chǎn)品（除企業(yè)年金基金外）應當執(zhí)行證券投資基金所有者權(quán)益變動表格式的規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合實際情況進行必要的調(diào)整和補充。表31—3 所有者權(quán)益（基金凈值）變動表 會證基03表編制單位： 年 月單位：元項 目本期金額上期金額實收基金未分配利潤所有者權(quán)益合計實收基金未分配利潤所有者權(quán)益合計一、期初所有者權(quán)益（基金凈值）二、本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的增減變動額（本期凈利潤）三、本期基金份額交易產(chǎn)生的增減變動額　　（減少以“－”號填列） 其中： 四、本期向基金份額持有人分配利潤產(chǎn)生的增減變動額五、期末所有者權(quán)益（基金凈值）（二）金融企業(yè)所有者權(quán)益變動表的列報方法 金融企業(yè)所有者權(quán)益變動表各項目應當根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“一般風險準備”、“利潤分配”、“庫存股”等科目的發(fā)生額分析填列，具體可以比照一般企業(yè)所有者權(quán)益變動表的列報方法處理。第六節(jié) 附注一、附注概述（一）附注的概念附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。財務報表中的數(shù)字是經(jīng)過分類與匯總后的結(jié)果，是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的高度簡化和濃縮的數(shù)字，如有沒有形成這些數(shù)字所使用的會計政策、理解這些數(shù)字所必需的披露，財務報表就不可能充分發(fā)揮效用。因此，附注與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表具有同等的重要性，是財務報表的重要組成部分。報表使用者了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應當全面閱讀附注。（二）附注披露的基本要求1．附注披露的信息應是定量、定性信息的結(jié)合，從而能從量和質(zhì)兩個角度對企業(yè)經(jīng)濟事項完整的進行反映，也才能滿足信息使用者的決策需求。2．附注應當按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。由于附注的內(nèi)容繁多，因此更應按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰，具有一定的組織結(jié)構(gòu)，以便于使用者理解和掌握，也更好地實現(xiàn)財務報表的可比性。3．附注相關(guān)信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財務報表。二、附注披露的內(nèi)容 附注應當按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：（一）企業(yè)的基本情況1．企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。2．企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。3．母公司以及集團最終母公司的名稱。4．財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。（二）財務報表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明 企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。以此明確企業(yè)編制財務報表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。如果企業(yè)編制的財務報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準則，附注中不得做出這種表述。（四）重要會計政策和會計估計 根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。1．重要會計政策的說明 企業(yè)在發(fā)生某項交易或事項選擇不同的會計處理方法時，應當根據(jù)準則的規(guī)定從允許的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)特點的會計政策。比如，存貨的計價可以有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等。為了有助于報表使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露，包括：需要特別指出的是，說明會計政策時還需要披露下列兩項內(nèi)容：（1）財務報表項目的計量基礎(chǔ)。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業(yè)財務報表中的項目是按何種計量基礎(chǔ)予以計量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計量等。（2）會計政策的確定依據(jù)，主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)的實際情況說明確定金融資產(chǎn)分類的判斷標準等。這些判斷對在報表中確認的項目金額具有重要影響。因此，這項披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務報表的可理解性。2．重要會計估計的說明 財務報表列報準則強調(diào)了對會計估計不確定因素的披露要求，企業(yè)應當披露會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會計期間內(nèi)很可能導致對資產(chǎn)、負債賬面價值進行重大調(diào)整。在確定報表中確認的資產(chǎn)和負債的賬面金額過程中，企業(yè)有時需要對不確定的未來事項在資產(chǎn)負債表日對這些資產(chǎn)和負債的影響加以估計。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計算需要根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時需要對未來現(xiàn)金流量進行預測，并選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，應當在附注中披露未來現(xiàn)金流量預測所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等等。又如，為正在進行中的訴訟確認預計負債時最佳估計數(shù)的確定依據(jù)等。這些假設(shè)的變動對這些資產(chǎn)和負債項目金額的確定影響很大，有可能會在下一個會計年度內(nèi)做出重大調(diào)整。因此，強調(diào)這一披露要求，有助于提高財務報表的可理解性。（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。（六）報表重要項目的說明 企業(yè)應當以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構(gòu)成或當期增減變動情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序及其項目列示的順序。（七）其他需要說明的重要事項 這主要包括或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關(guān)準則的規(guī)定，分別參見相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容。第七節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較財務報表列報準則對財政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)進行修訂的基礎(chǔ)上完成的，主要變化如下：（一）統(tǒng)一了財務報表的組成與內(nèi)容，并兼顧了有關(guān)行業(yè)的特殊性 原制度對于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險、證券等行業(yè)財務報表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是散見于相關(guān)會計制度。新準則統(tǒng)一了各行業(yè)財務報表的編報要求，同時又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等類型，對財務報表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細規(guī)范。原制度規(guī)定會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表及現(xiàn)金流量表；新準則規(guī)定，財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。（二）改變了營業(yè)利潤的構(gòu)成原制度規(guī)定，營業(yè)利潤是主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。新準則規(guī)定的營業(yè)利潤比原制度規(guī)定的范圍有所擴大，主要是將投資收益和公允價值變動損益納入營業(yè)利潤，這是因為投資收益和公允價值變動損益本質(zhì)上是屬于營業(yè)范疇，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營能力的組成部分。因此，新準則規(guī)定營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失后的金額。（三）強化了附注的披露內(nèi)容與要求原制度僅規(guī)定了附注應披露的內(nèi)容，而且附注披露內(nèi)容較為簡單，不夠系統(tǒng)；新準則強調(diào)附注是財務報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。二、新舊銜接 企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日調(diào)整資產(chǎn)負債表的“年初余額”，涉及有關(guān)比較報表數(shù)據(jù)的，也應當作相應調(diào)整。 首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當按照財務報表列報準則編報有關(guān)報表及附注信息。47 / 47