【正文】 股本　資本公積　盈余公積 未分配利潤10001000480200220A公司合并后：貨幣資金＝500－100＝400（萬元）庫存商品＝800－500＝300（萬元）長期股權(quán)投資　700（萬元）資本公積＝380＋100＝480②在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時　將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益抵消（編制抵消分錄）借：股本　　　　　　　400　　資本公積　　　　　100　　盈余公積　　　　　50　　未分配利潤　　　　150　貸：長期股權(quán)投資　　　700將子公司合并留存收益中第公司應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并留存收益（編制調(diào)整分錄）借：資本公積――200　貸：盈余公積　　　50　　　未分配利潤　　150項　目個別報表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)A公司（母）B公司（子）借方貸方流動資產(chǎn)700200900固定資產(chǎn)15009002400長期股權(quán)投資7000①7000負(fù)債10004001400股本1000400①4001000資本公積480100①100②200280盈余公積20050①50②50250未分配利潤220150①150②150370合并資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元資產(chǎn)賬面價值權(quán)益賬面價值　流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)合 計90024003300　負(fù)債　股本　資本公積　盈余公積 未分配利潤140010002802503703300（2）控股合并形成非全子公司　P37【例2－2】資料見例1－8。如果A公司與B公司合并使A公司擁有了B公司80%的股權(quán)，則合并日A公司應(yīng)作如下處理①合并日A取提B的凈資產(chǎn)，在個別報表上確認(rèn)借：長期股權(quán)投資 5600000　資本公積 400000 貸：庫存商品 5000000 銀行存款 1000000合并后A公司的個別報表資料 單位：萬元資產(chǎn)賬面價值權(quán)益賬面價值　貨幣資金庫存商品長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)4003005601500　應(yīng)付賬款　股本　資本公積　盈余公積 未分配利潤10001000340200220A公司合并后：貨幣資金＝500－100＝400（萬元）庫存商品＝800－500＝300（萬元）長期股權(quán)投資　700（萬元）資本公積＝380－40＝340②在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時　將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益抵消（編制抵消分錄）借：股本　　　　　　　400　　資本公積　　　　　100　　盈余公積　　　　　50　　未分配利潤　　　　150　貸：長期股權(quán)投資　　　560　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　140將子公司合并留存收益中母公司應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并留存收益（編制調(diào)整分錄）借：資本公積　200*80%　　　　160　貸：盈余公積　50＊80%　　　　　40　　　未分配利潤　150＊80%　　　120項　目個別報表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)A公司（母）B公司（子）借方貸方流動資產(chǎn)700200900固定資產(chǎn)15009002400長期股權(quán)投資5600①5600負(fù)債10004001400股本1000400①4001000資本公積340100①100②160180盈余公積20050①50②40240未分配利潤220150①150②120340少數(shù)股東權(quán)益①140140合并資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元資產(chǎn)期末數(shù)權(quán)益期末數(shù)　流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)合 計90024003300　負(fù)債　股本　資本公積　盈余公積 未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益140010001802403401403300(2)合并利潤表合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤, 雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于206年3月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表時，應(yīng)包括合并方及被合并方自206年1月1日至206年3月31日實現(xiàn)的凈利潤?！　榱藥椭髽I(yè)的會計信息使用者了解合并利潤表中凈利潤的構(gòu)成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤表中的”凈利潤”項下應(yīng)單列”其中:被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，反映因準(zhǔn)則中的同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導(dǎo)致由于該項企業(yè)合并在合并當(dāng)期自被合并方帶入的損益?！　?3)合并現(xiàn)金流量表合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表非同一控制下的控股合并中，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。（一） 合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點購買方取得的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價值入，取得的長期股權(quán)投資按合并成本入賬。合并成本大于取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的或股權(quán)的公允價值份額之間的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。合并成本小于取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的或股權(quán)的公允價值份額之間的差額，計入當(dāng)期損益，在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整留存收益。（二）“合并價差”與“合并商譽(yù)”的區(qū)別“合并價差”與“合并商譽(yù)的區(qū)別”見 P39圖2－2舉例說明：母公司合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額――100%控股的情況P39【例2－3】圖2－2的資料，購買方以680萬元購入被購買方100%股權(quán)。假定合并雙方合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料見表2－4表2－4　　　　合并雙方合并前凈資產(chǎn)價值資料　　　單位：萬元資　　產(chǎn)權(quán)　　益項　目購買方賬面價值被購買方項　目購買方賬面價值被購買方賬面價值公允價值賬面價值公允價值流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資1000180002004000200500負(fù)債股本資本公積盈余公積未分配利潤9001000200300400100300050150100要求：以控股合并為例，說明被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的列示以及合并商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中的產(chǎn)生過程。（1）購買日購買方編制會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 680貸：銀行存款 680 過賬，據(jù)此編制個別報表如下：合并后購買方的個別資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元資產(chǎn)賬面價值權(quán)益賬面價值　流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資3201800680　應(yīng)付賬款　股本　資本公積　盈余公積 未分配利潤9001000200300400（2）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時①將被購買方固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額編制調(diào)整分錄　借：固定資產(chǎn)　　　　100貸：資本公積　　　　100②將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司凈資產(chǎn)公允價值抵消（編制抵消分錄）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項　目個別報表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方流動資產(chǎn)320200520固定資產(chǎn)1800400①1002300長期股權(quán)投資6800②6800商譽(yù)②8080負(fù)債9001001000股本1000300②3001000資本公積2000②100①100200盈余公積30050②50300未分配利潤400150②150400合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)520負(fù)債1000固定資產(chǎn)2300股本1000長期股權(quán)投資0資本公積200商譽(yù)80盈余公積300　　未分配利潤400合計2900合計2900母公司合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額――非100%控股的情況P40【例2－4】假定A公司20X7年6月末取得的B公司股權(quán)份額為80%，其資料見例2－3。（1）購買日購買方編制會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 680貸：銀行存款 680（2）編制合并日合并報表時：①將被購買方固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額編制調(diào)整分錄　借：固定資產(chǎn)　　　　100貸：資本公積　　　　100②將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司凈資產(chǎn)公允價值抵消（編制抵消分錄）商譽(yù)＝680－600*80%＝200少數(shù)股東權(quán)益＝600*20%＝120編制合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項　目個別報表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方流動資產(chǎn)320200520固定資產(chǎn)1800400①1002300長期股權(quán)投資6800②6800商譽(yù)②200200負(fù)債9001001000股本1000300②3001000資本公積2000②100①100200盈余公積30050②50300未分配利潤400150②150400少數(shù)股東權(quán)益②120120合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)520負(fù)債1000固定資產(chǎn)2300股本1000長期股權(quán)投資0資本公積200商譽(yù)200盈余公積300　　未分配利潤400　　少數(shù)股東權(quán)益120合計3020合計3020母公司合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額――100%控股的情況P41【例2－5】資料見例2－4。假定A公司支付的合并成本為580萬元，取得B公司全部股權(quán)。（1）購買日購買方編制會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 580貸：銀行存款 580（2）編制合并日合并報表時母公司需要編制：①將被購買方固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額編制調(diào)整分錄　借：固定資產(chǎn)　　　　100貸：資本公積　　　　100②將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司凈資產(chǎn)公允價值抵消（編制抵消分錄）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項　目個別報表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方流動資產(chǎn)420200620固定資產(chǎn)1800400①1002300長期股權(quán)投資5800②5800負(fù)債9001001000股本1000300②3001000資本公積2000②100①100200盈余公積30050②50300未分配利潤400150②150②20420母公司合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額――非100%控股的情況P42【例2－6】資料見例2－4。假定A公司支付的合并成本為450萬元，取得B公司80%股權(quán)。（1）購買日購買方編制會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 450貸：銀行存款 450（2）編制合并日合并報表時，母公司需要編制：①將被購買方固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額編制調(diào)整分錄　借：固定資產(chǎn)　　　　100貸：資本公積　　　　100②將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司凈資產(chǎn)公允價值抵消（編制抵消分錄）少數(shù)股東權(quán)益＝600*20＊＝120（萬元）計入營業(yè)外收入＝600＊80%－450＝30（萬元）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項　目個別報表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方流動資產(chǎn)550200750固定資產(chǎn)1800400①1002300長期股權(quán)投資4500②4500負(fù)債9001001000股本1000300②3001000資本公積2000②100①100200盈余公積30050②50300未分配利潤400150②150②30430少數(shù)股東權(quán)益②120120第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表