【正文】 4班23日上午固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當年抵銷 ①抵消銷貨方的營業(yè)外收入和購買方固定資產(chǎn)中的內(nèi)銷毛利（固定資產(chǎn)――固定資產(chǎn)）　借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價或者：（存貨――固定資產(chǎn)） 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價②當年內(nèi)部購入固定資產(chǎn)中的毛利提取的折舊的抵消　借：固定資產(chǎn)（累計折舊）貸：管理費用【例11】假設(shè)甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司， 2007年1月1日甲公司以50萬元的價格將其不需用一套設(shè)備銷售給乙公司，其原價為60萬元，已提折舊30萬元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為20萬元。 貸：存貨 2000 借：存貨——存貨跌價準備 2000 貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　 800 【例10】母公司2007年向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。在2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 10000 　貸：營業(yè)成本 15000借：營業(yè)成本 2480 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 貸：營業(yè)成本　　 14000　　　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400借：主營業(yè)務(wù)成本 14000（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消分錄存貨內(nèi)部交易的抵銷（1）存貨內(nèi)部交易當年的抵銷【例7】2007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經(jīng)支付。 貸：期初未分配利潤（2007年的資產(chǎn)減值損失）250③將本年補提的壞賬準備抵銷借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 　　80 貸：應(yīng)收賬款 50000 ②借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 250則2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下：①借：應(yīng)付賬款 50000 貸：應(yīng)收賬款 3000借：預(yù)收賬款 1000其抵銷分錄：借：內(nèi)部債務(wù)賬戶　　期末余額　貸：內(nèi)部債權(quán)賬戶　　期末余額【例3】假設(shè)2007年12月31日母公司（甲公司）個別資產(chǎn)負債表中：應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司（乙公司）應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有（持有至到期投資）。20X7年乙公司實現(xiàn)凈利潤10萬，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加8萬元。20X7年乙公司實現(xiàn)凈利潤10萬，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加8萬元。20X7年乙公司實現(xiàn)凈利潤10萬，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加8萬元。P48【例211】全子公司的情況。借：資本公積 20 貸：未分配利潤 20股權(quán)取得后合并資產(chǎn)負債表工作底稿（20X7年12月31日）項　目個別報表合計數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)甲公司乙公司借方貸方流動資產(chǎn)18298280　　280長期股權(quán)投資80080① 8②③0固定資產(chǎn)300150450　　450負債各項目200130330　　330股本30060360③60　300資本公積201838③18④20②未分配利潤424082③40① 8④2070少數(shù)股東權(quán)益③④如果以前期間母公司對長期股權(quán)投資計提了減值準備。 貸：投資收益 （1080%） 8（計入“未分配利潤”項目“）②對于子公司其他所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資—乙公司 貸：資本公積—其他資本公積（8100%）8 編制抵消分錄③母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬面價值抵消借：股本 60資本公積 18未分配利潤 40 貸：長期股權(quán)投資 118 ④母公司長期股權(quán)投資減值準備的抵消 母公司原計提減值準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 9 貸：長期股權(quán)投資減值準備 9現(xiàn)抵消： 借：長期股權(quán)投資 9 貸：資產(chǎn)減值損失( 計入未分配利潤) 9將③④筆抵消復(fù)合為：借：股本 60資本公積 18未分配利潤 40 貸：長期股權(quán)投資 109 資產(chǎn)減值損失 9 ⑤調(diào)整合并日子公司留存收益（理解為什么？）借：資本公積 30 貸：未分配利潤 30股權(quán)取得后合并資產(chǎn)負債表工作底稿（20X7年12月31日）項　目個別報表合計數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)甲公司乙公司借方貸方流動資產(chǎn)18298280　　280長期股權(quán)投資91091① 10② 8⑤9③1180固定資產(chǎn)300150450　　450負債各項目200130330　　330股本30060360③60　300資本公積401858③ 18 ④30?、?18未分配利潤334073③40①10④ 30⑤982P46【例2—10】對非全子公司長期股權(quán)取得日后的抵消。 貸：資本公積—其他資本公積（8100%）8 ③編制抵消分錄借：股本 60資本公積 18未分配利潤 40 貸：長期股權(quán)投資 118④調(diào)整合并日子公司留存收益借：資本公積 30 貸：未分配利潤 30股權(quán)取得后合并資產(chǎn)負債表工作底稿（20X7年12月31日）項　目個別報表合計數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)甲公司乙公司借方貸方流動資產(chǎn)18298280　　280長期股權(quán)投資1000100① 10② 8③1180固定資產(chǎn)300150450　　450負債各項目200130330　　330股本30060360③60　300資本公積401858③ 18 ④30?、?18未分配利潤424082③ 40①10④3082未分配利潤423072①30②3072③如果報告期內(nèi)母公司對長期股權(quán)投資計提了減值準備的抵消。 資本公積 80編制抵消分錄（1）同一控制下的抵消①全子公司的抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤　貸：長期股權(quán)投資②非全子公司的抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤　貸：長期股權(quán)投資　　　　　少數(shù)股東權(quán)益案例P44【例2－7】甲公司出資4000萬元貨幣資金成立一個子公司乙公司，在股權(quán)取得日甲公司編制合并報表的抵消分錄：　借：實收資本　　　　4000貸：長期股權(quán)投資　　　4000P44【例2－8】甲公司、乙公司合并前可辨認凈資產(chǎn)資料如下：甲公司乙公司項目金額項目金額流動資產(chǎn)各項目長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)負債各項目股本資本公積未分配利潤25002501003005842流動資產(chǎn)各項目長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)負債各項目股本資本公積未分配利潤700130100601030甲公司20X6年末用銀行存款118萬元對乙公司進行股權(quán)投資，從而取得乙公司100%的股權(quán)；20X7年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益8萬元、當年實現(xiàn)凈利潤10萬元。 貸：盈余公積（64010%） 64 貸：投資收益 （100080%） 800②對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益 （20080%）160乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升計入當期資本公積的金額為100萬元（該金額為扣除相關(guān)的所得稅影響后的凈額）。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄有三筆：①對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益或按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資②對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資③在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額。貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 100 （2）對母公司報表的調(diào)整 由成本法調(diào)整為權(quán)益法復(fù)習(xí)長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法。②非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。假定A公司支付的合并成本為450萬元，取得B公司80%股權(quán)。（1）購買日購買方編制會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 680貸：銀行存款 680 過賬，據(jù)此編制個別報表如下：合并后購買方的個別資產(chǎn)負債表 單位：萬元資產(chǎn)賬面價值權(quán)益賬面價值　流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資3201800680　應(yīng)付賬款　股本　資本公積　盈余公積 未分配利潤9001000200300400（2）編制合并資產(chǎn)負債表時①將被購買方固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額編制調(diào)整分錄　借：固定資產(chǎn)　　　　100貸：資本公積　　　　100②將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司凈資產(chǎn)公允價值抵消（編制抵消分錄）編制合并資產(chǎn)負債表工作底稿項　目個別報表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方流動資產(chǎn)320200520固定資產(chǎn)1800400①1002300長期股權(quán)投資6800②6800商譽②8080負債9001001000股本1000300②3001000資本公積2000②100①100200盈余公積30050②50300未分配利潤400150②150400合并資產(chǎn)負債表資產(chǎn)期末余額負債及所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)520負債1000固定資產(chǎn)2300股本1000長期股權(quán)投資0資本公積200商譽80盈余公積300　　未分配利潤400合計2900合計2900母公司合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額――非100%控股的情況P40【例2－4】假定A公司20X7年6月末取得的B公司股權(quán)份額為80%，其資料見例2－3。合并成本大于取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)的或股權(quán)的公允價值份額之間的差額，確認為商譽?！　?3)合并現(xiàn)金流量表合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。合并前A公司、B公司凈資產(chǎn)價值資料見表1表111表表1－10合并方凈資產(chǎn)價值資料 單位：萬元資產(chǎn)賬面價值權(quán)益賬面價值　貨幣資金庫存商品固定資產(chǎn)5008001500　應(yīng)付賬款　股本　資本公積　盈余公積 未分配利潤10001000380200220　表1－11被合并方凈資產(chǎn)價值資料 單位：萬元資產(chǎn)賬面價值權(quán)益賬面價值原材料固定資產(chǎn)200900　應(yīng)付賬款　股本　資本公積　盈余公積 未分配利潤40040010050150①合并日A取提B的凈資產(chǎn)，在個別報表上確認借：長期股權(quán)投資 7000000貸：庫存商品 5000000 銀行存款 1000000 　資本公積 1000000合并后A公司的個別報表資料 單位：萬元資產(chǎn)賬面價值權(quán)益賬面價值　貨幣資金庫存商品長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)4003007001500　應(yīng)付賬款　股本　資本公積　盈余公積 未分配利潤10001000