【文章內(nèi)容簡介】 的編制一、編制合并資產(chǎn)負債在抵消與調(diào)整的業(yè)務(wù)將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中享有的份額抵消內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消內(nèi)部交易對合并報表影響的抵消二、主要調(diào)整抵消分錄的編制方法（一）將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中享有的份額抵消編制調(diào)整分錄：（1）對子公司報表進行調(diào)整編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類，分別進行調(diào)整。①同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。如香港子公司的會計年度為4月1日起到次年的3月31日，應(yīng)統(tǒng)一為1月1日起到12月31日止。②非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。 【例1】2007年列入合并范圍的子公司管理用固定資產(chǎn)按賬面價值3000萬元計提的折舊為300萬元，按公允價值4000萬元為基礎(chǔ)計提的折舊為400萬元，則編制合并報表時應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)　　?。ü蕛r－賬面價）1000　貸：資本公積　　?。ü蕛r－賬面價）1000借：管理費用 100貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 100 （2）對母公司報表的調(diào)整 由成本法調(diào)整為權(quán)益法復(fù)習(xí)長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法。 例如A對B投資，擁有B100%的股權(quán)，取得成本10000萬元。投資后B實現(xiàn)凈利潤1000萬元，分派現(xiàn)金股利400萬元；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬，使得資本公積增加200萬元。業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法取得股權(quán)時借：長期股權(quán)投資10000 貸：銀行存款10000借：長期股權(quán)投資10000 貸：銀行存款10000B實現(xiàn)凈利時不作處理借：長期股權(quán)投資1000 貸：投資收益 1000B分派股利時借：應(yīng)收股利 400 貸：投資收益 400借：應(yīng)收股利 400 貸：長期股權(quán)投資400B資本公積增加時不作處理借：長期股權(quán)投資200 貸：資本公積 200編制合并財務(wù)報表時，需要將對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整，即調(diào)表不調(diào)賬。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄有三筆：①對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益或按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資②對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資③在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額。借（或貸）：長期股權(quán)投資貸（或借）：資本公積【例2】2007年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司80%的股份（假定甲公司與乙公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。甲公司備查簿中記錄的乙公司在2007年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2007年，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，假設(shè)當(dāng)年分出現(xiàn)金股利200萬元。乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元（該金額為扣除相關(guān)的所得稅影響后的凈額）。 甲公司在編制2007年合并報表時，因其對乙公司的長期股權(quán)投資日常核算采用成本法，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下（單位：萬元）：①對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資——乙公司 800 貸：投資收益 （100080%） 800②對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益 （20080%）160 貸：長期股權(quán)投資 160③對于子公司其他所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資——乙公司 80 貸：資本公積——其他資本公積（10080%）80 ④按凈利潤10%調(diào)整盈余公積 借：提取盈余公積 （64010%）64 貸：盈余公積 64上述四筆復(fù)合：借：長期股權(quán)投資 720 提取盈余公積 64 貸：盈余公積 64 投資收益 640 資本公積 80在連續(xù)編制合并報表時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資（800－160＋80）720 期初未分配利潤（上期提取盈余公積） 64 貸：盈余公積（64010%） 64 期初未分配利潤（上期投資收益） 640 資本公積 80期初未分配利潤抵消后：借：長期股權(quán)投資（800－160＋80）720 貸：盈余公積（64010%） 64 期初未分配利潤 576 資本公積 80編制抵消分錄（1）同一控制下的抵消①全子公司的抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤　貸：長期股權(quán)投資②非全子公司的抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤　貸：長期股權(quán)投資　　　　　少數(shù)股東權(quán)益案例P44【例2－7】甲公司出資4000萬元貨幣資金成立一個子公司乙公司，在股權(quán)取得日甲公司編制合并報表的抵消分錄：　借：實收資本　　　　4000貸：長期股權(quán)投資　　　4000P44【例2－8】甲公司、乙公司合并前可辨認凈資產(chǎn)資料如下：甲公司乙公司項目金額項目金額流動資產(chǎn)各項目長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)負債各項目股本資本公積未分配利潤25002501003005842流動資產(chǎn)各項目長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)負債各項目股本資本公積未分配利潤700130100601030甲公司20X6年末用銀行存款118萬元對乙公司進行股權(quán)投資，從而取得乙公司100%的股權(quán)；20X7年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益8萬元、當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤10萬元。①20X6年12月31日甲公司取得乙公司全部股權(quán)時，進行賬務(wù)處理（個別報表）：借：長期股權(quán)投資　　100　　資本公積　　　　 18　貸：銀行存款　　　　　118合并后甲公司可辨認凈資產(chǎn)資料如下：甲公司項目金額流動資產(chǎn)各項目250118長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)負債各項目股本資本公積5818未分配利潤132100250100300404220X6年末合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，編制抵消分錄：②母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本 60資本公積 10未分配利潤 30 貸：長期股權(quán)投資 100③子公司的留存收益調(diào)入合并報表 母公司資本公積40萬元，大于子公司留存收益30萬元，按30萬元調(diào)。 借：資本公積 30貸：未分配利潤 30股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表工作底稿（20X6年12月31日）項　目個別報表合計數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)甲公司乙公司借方貸方流動資產(chǎn)25011813270202　　202長期股權(quán)投資1000100?、?000固定資產(chǎn)250130380　　380負債各項目100100200　　200股本30060360①60　300資本公積5810401050①10 ②30　10未分配利潤423072①30②307220X7年12月31日編制合并報表時： 對母公司長期股權(quán)投資賬面價值按權(quán)益法進行調(diào)整①對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資—乙公司 10 貸：投資收益 （10100%） 10（計入“未分配利潤”項目“）②對于子公司其他所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資—乙公司 8 貸：資本公積—其他資本公積（8100%）8 ③編制抵消分錄借：股本 60資本公積 18未分配利潤 40 貸：長期股權(quán)投資 118④調(diào)整合并日子公司留存收益借：資本公積 30 貸：未分配利潤 30股權(quán)取得后合并資產(chǎn)負債表工作底稿（20X7年12月31日）項　目個別報表合計數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)甲公司乙公司借方貸方流動資產(chǎn)18298280　　280長期股權(quán)投資1000100① 10② 8③1180固定資產(chǎn)300150450　　450負債各項目200130330　　330股本30060360③60　300資本公積401858③ 18 ④30?、?18未分配利潤424082③ 40①10④3082未分配利潤423072①30②3072③如果報告期內(nèi)母公司對長期股權(quán)投資計提了減值準(zhǔn)備的抵消。 其抵分錄： 母公司個別報表上反映的長期股權(quán)投資減值： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備抵消時：借：長期股權(quán)投資（長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失全子公司的抵消（與股權(quán)抵消復(fù)合在一起） 借：股本資本公積盈余公積未分配利潤　貸：長期股權(quán)投資　 資產(chǎn)減值損失非全子公司的抵消（與股權(quán)抵消復(fù)合在一起） 借：股本資本公積盈余公積未分配利潤　 貸：長期股權(quán)投資　　　　　 少數(shù)股東權(quán)益 資產(chǎn)減值損失P46【例2—9】對全子公司長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵消。見資料例2—，則20X7年編制合并報表時，應(yīng)作如下處理：對母公司長期股權(quán)投資賬面價值按權(quán)益法進行調(diào)整 ①對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資—乙公司 10 貸：投資收益 （10100%） 10（計入“未分配利潤”項目“）②對于子公司其他所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資—乙公司 8 貸：資本公積—其他資本公積（8100%）8 編制抵消分錄③母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬面價值抵消借：股本 60資本公積 18未分配利潤 40 貸：長期股權(quán)投資 118 ④母公司長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵消 母公司原計提減值準(zhǔn)備時： 借：資產(chǎn)減值損失 9 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 9現(xiàn)抵消： 借：長期股權(quán)投資 9 貸：資產(chǎn)減值損失( 計入未分配利潤) 9將③④筆抵消復(fù)合為：借：股本 60資本公積 18未分配利潤 40 貸：長期股權(quán)投資 109 資產(chǎn)減值損失 9 ⑤調(diào)整合并日子公司留存收益（理解為什么？）借：資本公積 30 貸：未分配利潤 30股權(quán)取得后合并資產(chǎn)負債表工作底稿（20X7年12月31日）項　目個別報表合計數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)甲公司乙公司借方貸方流動資產(chǎn)18298280　　280長期股權(quán)投資91091① 10② 8⑤9③1180固定資產(chǎn)300150450　　450負債各項目200130330　　330股本30060360③60　300資本公積401858③ 18 ④30?、?18未分配利潤334073③40①10④ 30⑤982P46【例2—10】對非全子公司長期股權(quán)取得日后的抵消。見資料例2—（20X6年12月31日）取得乙公司股權(quán)80%，長期股權(quán)投資沒有計提減值準(zhǔn)備，則20X7年編制合并報表時，應(yīng)作如下處理：分析：（1）20X6年12月31日甲取得乙80%股權(quán)時，長期股權(quán)投資