《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》ppt課件 (2)-文庫(kù)吧
2024-12-23 14:29 本頁(yè)面
【正文】 的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。 ?七、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? P507【 例 261】 ?，還應(yīng)編制一筆分錄 ?借：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 1000000 ? 貸：資本公積 1000000 ?為權(quán)益法時(shí)，還應(yīng)編制調(diào)整分錄： ?借：提取盈余公積 796000 ? 貸：盈余公積 796000 ?連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下 ?借：未分配利潤(rùn) — 年初 796000 ? 貸：盈余公積 796000 ? 第二節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄 ?一、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo) ? 借：股本 ? 資本公積 — 年初 ? 本年 ? 盈余公積 — 年初 ? 本年 ? 未分配利潤(rùn) — 年末（子公司） ? 商譽(yù)（借方差額） ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） ? 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 少數(shù)股東投資持股比例） ? 未分配利潤(rùn) — 年初（合并當(dāng)期為 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” ）（貸方差額） ? 注：同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額。 ?P509【 例 262】 ? 二、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo) ? 借：投資收益 ? 少數(shù)股東損益 ? 未分配利潤(rùn) — 年初 ? 貸：提取盈余公積 ? 對(duì)所有者（或股東）的分配 ? 未分配利潤(rùn) — 年末 ? 應(yīng)說(shuō)明的是， “ 未分配利潤(rùn) ” 項(xiàng)目是通過(guò)抵銷(xiāo)影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目（如利潤(rùn)表中的項(xiàng)目）的抵銷(xiāo)計(jì)算確定的。本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 “ 未分配利潤(rùn) — 年初 ” 項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的 “ 未分配利潤(rùn) — 年末 ” 項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)用 “ 未分配利潤(rùn) — 年初 ”項(xiàng)目代替。如：上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄為：借記 “ 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 ” ，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” ，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)借記 “ 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 ” ，貸記“ 未分配利潤(rùn) — 年初 ” 。 ? 母公司 子公司 抵銷(xiāo) 合并 ? 2022年 ? 未分配利潤(rùn) 10000 3000 3000 10000 ? 2022年 ? 期初未分 ? 配利潤(rùn) 10000 3000 3000 10000 ? 借：期初未分配利潤(rùn) ?P535【 例 2611】 ? 三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo) ? （一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo) ? 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（ 1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（ 2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（ 3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（ 4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（ 5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（ 6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 ?抵銷(xiāo)分錄為： ?借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目 ? 貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目 ? （二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo) ? 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷(xiāo)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷(xiāo)。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為： ? 借：投資收益 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? （三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) ? 在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)程序如下： ? 首先抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為： ? 借：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 ? 然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。 ? 即：借：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 或：借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 ?P521【 例 263】 ? 連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表情況： ? （ 1）若 P公司 20 8年
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