【正文】 看作是外人。 ③ 子公司的所有資產(chǎn)負債均按公允價值計量，在合并過程中產(chǎn)生的商譽由全部股東共享。 特點： ① 子公司的少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團股東權(quán)益的一部分，在資產(chǎn)負債表中應與母公司權(quán)益并列。 二、合并會計報表的理論 目的： 向母公司的股東報告其所 擁有 的資源 方法： 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、 利潤 持有股權(quán)的份額 理論基礎(chǔ)： 母公司和子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。集團公司合并財務報表 ?合并會計報表概述 ?取得日的會計處理和后續(xù)計量 ?合并財務報表的編制 第一節(jié) 合并財務報表概述 一、企業(yè)合并的概念、意義、構(gòu)成 概念： 合并會計報表是以母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的會計報表（以后均稱其為個別會計報表）為基礎(chǔ)由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動情況的財務報表 。 意義： （一）為母公司的股東提供決策有用的信息 （二）為母公司債權(quán)人提供決策有用的信息 （三）為母公司管理者提供有用的信息 （四）為有關(guān)政府管理機關(guān)提供有用的信息 構(gòu)成： （一）合并資產(chǎn)負債表 （二）合并利潤表和利潤分配表 （三）合并現(xiàn)金流量表 （四）合并所有者權(quán)益變動表 （五）附注。從經(jīng)濟實質(zhì)上看，母子公司所組成的企業(yè)集團是一個單一的個體，合并會計報表應從整個企業(yè)集團的角度出發(fā)為企業(yè)集團的全體股東和債權(quán)人服務，子公司少數(shù)股權(quán)的股東不再被看成是外人。 ② 合并凈收益屬于企業(yè)集團全體股東的收益，要在母公司和子公司少數(shù)股東之間進行分配。 ④ 在編制合并會計報表時，所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤，無論順銷還是逆銷，均應全額抵銷。 特點： ① 子公司中的少數(shù)股東權(quán)益作為資產(chǎn)負債表中的負債項目列示。 ③ 對子公司的同一資產(chǎn)項目采用雙重幾家，屬于母公司權(quán)益部分按公允價值計價，而屬于少數(shù)股東權(quán)益部分仍按歷史成本計價，合并商譽與少數(shù)股權(quán)股東無關(guān)。 合并財務報表的合并范圍應當 以控制為基礎(chǔ)予以確定。 三、合并范圍 —— 33號 母公司應當將其 全部子公司 納入合并財務報表的合并范圍。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ②長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷（舉例） ③內(nèi)部交易的抵銷 ④同一控制視同合并后形成的報告主體在合并日以及以前期間一直存在，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方的資本公積（貸方余額為限）轉(zhuǎn)入留存收益。 P公司和S公司為同一集團內(nèi)的公司。 并日， A公司及 B公司的 所有者權(quán)益構(gòu)成如下： A公司 B公司 項目 金額 項目 金額 股本 3600 股本 200 資本 公積 100 資本 公積 200 盈余 公積 800 盈余 公積 300 未分配利潤 2020 未分配利潤 300 合計 6500 合計 1000 A公司在合并日應進行的會計處理（ A公司的賬簿上） 借：長期股權(quán)投資 1 000 累計折舊 120 貸： 固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 320 資本公積 400 A公司在合并日合并報表上編制的調(diào)整分錄（工作底稿上） 借：資本公積 500 貸：盈余公積 250 =500 300/600 未分配利潤 250 =500 300/600 借：股本 200 資本公積 200 盈余公積 300 未分配利潤 300 貸：長期股權(quán)投資 1000 （ 1）長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔債務、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費用。合并日， P公司及 S公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： P公司在合并日應進行的會計處理（ P公司的賬簿上） 計算合并成本為 1000=8750 借：長期股權(quán)投資 8750 貸： 股本 1000 資本公積 7750 P公司在合并日合并財務報表的編制 （ 1）計算確定商譽 合并成本 = 1000=8750萬元 合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值=137002850=10850萬元 合并商譽 = 企業(yè)合并成本 合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 =875010850 70%=1155萬元 （ 2）編制抵銷分錄 借：存貨 195 長期股權(quán)投資 1650 固定資產(chǎn) 2500 無形資產(chǎn) 1000 實收資本 2500 資本公積 1500 盈余公積 500 未分配利潤 1005 商譽 1155 貸：長期股權(quán)投資 8750 少數(shù)股東權(quán)益 3255 （ 10850 30%）