【正文】 050750） 80%（ 2400247。 20＝ 60 ? 無形資產(chǎn)賬面值與公允價(jià)值的差額 調(diào)增攤銷 ＝1200247。 甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）： 11/11/2021 30 權(quán)益法核算會(huì)計(jì)處理案例 【 例題 26】 ? 存貨賬面值與公允價(jià)值的差額 調(diào)減凈利潤 ＝（ 1050750） 80%＝ 240 ? 固定資產(chǎn)賬面值與公允價(jià)值的差額 調(diào)增折舊 ＝2400247。 11/11/2021 28 權(quán)益法核算會(huì)計(jì)處理案例 【 例題 26】 ? 單位：萬元 ? 賬面 已提 公允 乙公司預(yù)計(jì) 甲公司取得投 ? 原價(jià) 折舊 價(jià)值 使用年限 資后剩余使用年限 存貨 750 1050 固定資產(chǎn) 1800 360 2400 20 16 無形資產(chǎn) 1050 210 1200 10 8 11/11/2021 29 權(quán)益法核算會(huì)計(jì)處理案例 【 例題 26】 ? 假定乙公司于 2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤 900萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面 存貨 有 80%對(duì)外出售。并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 11/11/2021 24 成本法下應(yīng)收股利、利潤的處理案例 ? 則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： ? （ 1） 2021年 1月 1日投資時(shí) ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——A公司 250000 ? 貸：銀行存款 250000 ? （ 2） 2021年 5月 2日甲公司宣告發(fā)放 2021年度的現(xiàn)金股利時(shí) ? 不再分投資前和投資后 ? 借：應(yīng)收股利（ 100000 1O％） 10000 ? 貸：投資收益 10000 11/11/2021 25 成本法下應(yīng)收股利、利潤的處理案例 ? （ 3） 2021年 5月 1日 A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) ? 借：應(yīng)收股利（ 202100x10％） 20210 ? 貸：投資收益 ——股利收入 20210 11/11/2021 26 （二）成本法與權(quán)益法的相關(guān)會(huì)計(jì)處理 ? 權(quán)益法 ： ? （ 1）投資收益的確認(rèn)及對(duì)被投資企業(yè)賬面凈損益的調(diào)整因素： ? 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按持股比確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位的凈利潤或凈損失，計(jì)入“投資收益”。 A公司于 2021年 5月 2日宣告分派 2021年度的現(xiàn)金股利 10萬元。 11/11/2021 23 成本法下應(yīng)收股利、利潤的處理案例 ? 【 例題 25】 ：甲企業(yè) 2021年 1月 1日以銀行存款購入 A公司 10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。 11/11/2021 22 （二）成本法與權(quán)益法的相關(guān)會(huì)計(jì)處理 ? ： ? (1)成本法下應(yīng)收股利、利潤的處理 ? 解釋 3中 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 11/11/2021 20 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得股權(quán)的案例： ? （ 2） 投資成本小于 對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況 ? 如收購時(shí)點(diǎn)乙公司凈資產(chǎn)的評(píng)估值為 10000萬元，根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，該長(zhǎng)期投資成本 2800萬元小于乙公司對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 10000＊ 30%＝ 3000萬元的差額 200萬元，調(diào)增甲公司長(zhǎng)期投資成本及 營業(yè)外收入200萬元。 11/11/2021 19 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得股權(quán)的案例： ? 如 【 例題 23】 案例改為： ? （ 1） 投資成本大于 對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況 ? 【 例題 24】 ：甲公司在 2021年 2月以現(xiàn)金 200萬元和經(jīng)評(píng)估的無形資產(chǎn)價(jià)值 2600萬元（該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 0），共計(jì) 2800萬元投資乙公司，取得乙公司 30%的股權(quán)，收購時(shí)點(diǎn)乙公司凈資產(chǎn)的評(píng)估值為 5000萬元。 11/11/2021 18 注意 ? 兩規(guī)定的差異在于： 企業(yè)合并準(zhǔn)則是規(guī)范對(duì)合并子公司 的長(zhǎng)期投資的核算， 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則 中的相關(guān)規(guī)定 規(guī)范權(quán)益法核算 的長(zhǎng)期投資。 11/11/2021 17 注意 ? 《 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的 初始投資成本大于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額的 ， 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益 ，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。會(huì)計(jì)處理為： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 28000000 ? 貸：銀行存款 2021000 ? 營業(yè)外收入 26000000 11/11/2021 16 注意 ? 《 企業(yè)合并 》 準(zhǔn)則規(guī)定：如經(jīng)復(fù)核合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債及作為合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)、權(quán)益性證券等的公允價(jià)值是恰當(dāng)?shù)?，企業(yè) 合并成本小于 合并中取得的被購買方 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的部分，計(jì)入合并當(dāng)期損益。” 11/11/2021 15 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得股權(quán)，實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并案例 ? 因此該交易中長(zhǎng)期投資成本不含稅費(fèi)，長(zhǎng)期投資成本為現(xiàn)金 200萬元與無形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值2600萬元之和，計(jì) 2800萬元。 ? 。 11/11/2021 13 非同一控制下通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的案例 ? 分析：該交易屬通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得股權(quán)，實(shí)現(xiàn)非同一控制的企業(yè)合并。 ? 通過 非貨幣性資產(chǎn)交換 和通過 債務(wù)重組 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按 《 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 、 《 債務(wù)重組 》 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即：其初始投資成本的確認(rèn)均使用 公允價(jià)值 。 （假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)） 11/11/2021 10 非同一控制下企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以固定資產(chǎn)換取股權(quán)的案例 ? 該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 1250萬元， ? 該成本與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1050萬元（ 1500萬元 50萬元 400萬元）的差額 200萬元應(yīng)作為營業(yè)外收入，會(huì)計(jì)處理為： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12500000 ? 累計(jì)折舊 4000000 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 ? 貸：固定資產(chǎn) 15000000 ? 營業(yè)外收入 2021000 11/11/2021 11 （三）以其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)引入了公允價(jià)值概念 ? 以 發(fā)行權(quán)益性證券 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的 公允價(jià)值 作為初始投資成本。該固定資產(chǎn)原值 1500萬元，已提折舊 400萬元，已提減值準(zhǔn)備 50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為 1250萬元。 11/11/2021 9 非同一控制下企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以固定資產(chǎn)換取股權(quán)的案例 ? 【 例題 22】 ： A、 B兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。 ? 會(huì)計(jì)處理為： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12021000 ? 資本公積 1800000 ? 盈余公積 1000000 ? 未分配利潤 2021000 ? 貸：股本 15000000 11/11/2021 8 （二） 非同一控制下企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定 ? 合并成本為購買方 在購買日 作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)所 付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和 。 11/11/2021 7 ? 該投資的初始投資成本 =2021 60%=1200萬元。甲公司發(fā)行 1500萬股普通股股票，該股票每股面值 1元。 11/11/2021 6 同一控制下企業(yè)合并中形成的 長(zhǎng)期股權(quán)投資案例 ? 【 例題 21】 ：甲、乙兩家公司同為丙公司的子公司。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 20211225 信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所 張斌燕 087181599558101 13987149906 11/11/2021 1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制涉及的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 主要準(zhǔn)則 : 長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 其他相關(guān)準(zhǔn)則 : 非貨幣性交易 外幣折算 所得稅 11/11/2021 2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) －長(zhǎng)期股權(quán)投資 11/11/2021 3 主要內(nèi)容： ? 一、長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量 ? 二、長(zhǎng)期投資的后續(xù)計(jì)量 ? 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 ? 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 ? 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 ? 六、新舊準(zhǔn)則銜接規(guī)定 ? 七、長(zhǎng)期投資核算方法的改變對(duì)母公司分紅的影響 11/11/2021 4 一、長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量 ? 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量按 是否屬于同一控制分別確認(rèn) ： ? （一）同一控制下企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定： ? 合并方以支付 現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù) 方式作為合并對(duì)價(jià) ? 合并方 以發(fā)行權(quán)益性證券 （如換股合并）作為合并對(duì)價(jià) 11/11/2021 5 一、長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量 ? 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的 初始投資成本 。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 與所發(fā)行股份面值總額 (支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值 )之間的差額 ，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整資本公積 ；資本公積 不足 沖減的，調(diào)整留存收益。甲公司于 2021年 3月 1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東丙公司手中取得乙公司 60%的股份。乙公司 2021年 3月 1日所有者權(quán)益為 2021萬元，甲公司在2021年 3月 1日資本公積為 180萬元，盈余公積為 100萬元，未分配利潤為 200萬元。該成本與所發(fā)行的股票的面值 1500萬元的差額 300萬元 ? 首先調(diào)減資本公積 180萬元， ? 再調(diào)減盈余公積 100萬元， ? 最后調(diào)整未分配利潤 20萬元。該公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 (營業(yè)外 )。 A公司于 2021年 1月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì) B企業(yè)投資，取得 B企業(yè)60%的股份。 B企業(yè) 2021年 1月 1日所有者權(quán)益為 2021萬元。 ? 投資者投入的 長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 ，作為初始投資成本；若合同或協(xié)議 約定價(jià)值不公允 ，則應(yīng)使用公允價(jià)值。 11/11/2021 12 非同一控制下通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的案例 ? 【 例題 23】 ：甲公司在 2021年 2月以現(xiàn)金200萬元和經(jīng)評(píng)估的無形資產(chǎn)價(jià)值 2600萬元（該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 0），共計(jì) 2800萬元投資收購原無關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司，取得乙公司 60%的股權(quán)，收購時(shí)點(diǎn)乙公司凈資產(chǎn)的評(píng)估值為 5000萬元。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) ——非貨幣性資產(chǎn)交換 》中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn) 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的 ，應(yīng)當(dāng) 以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為 換入資產(chǎn)的成本 ，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的 差額計(jì)入當(dāng)期損益。 11/11/2021 14 非同一控制下通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的案例 ? 按 《 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 、 《 長(zhǎng)期投資 》 中