【正文】 （ 2） 投資成本超過(guò)凈資產(chǎn)公允價(jià)值部分作為商譽(yù)處理 。 購(gòu)買法是將企業(yè)合并視為某企業(yè)個(gè)體取得或購(gòu)買其他企業(yè)個(gè)體凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易 。為防止濫用，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于 1970年發(fā)布的 16號(hào)意見(jiàn)書《 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理 》 ，對(duì)采用權(quán)益結(jié)合法作了嚴(yán)格的限制。 這種方法是實(shí)施合并的企業(yè)與參與合并的企業(yè)股東間普通股的交換 ， 不是購(gòu)買行為 ， 其特點(diǎn)是： 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 1） 按賬面價(jià)值計(jì)價(jià) ， 不反映商譽(yù)； （ 2） 參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的收益和留存收益均包括在合并后的企業(yè)； （ 3） 合并時(shí)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 ， 均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用； （ 4）參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致，應(yīng)追溯調(diào)整，使其一致，重編前期財(cái)務(wù)報(bào)表。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 三、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 企業(yè)合并時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法兩種 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 二 ） 企業(yè)合并的方式 1． 吸收合并 2． 創(chuàng)立合并 3． 控股合并 三種合并方式中，主要研究控股合并。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 企業(yè)合并 取得后的合并報(bào)表 母子公司之間 長(zhǎng)期性投資交易損益 期中取得股權(quán) 及股東權(quán)益變動(dòng) 不完全權(quán)益法或成本法 母子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表 母 子 公 司 之 間 持 有 內(nèi) 部 債 券 權(quán)益結(jié)合法 母子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并理論的再探討 取得日的合并報(bào)表 母 子 公 司 之 間 內(nèi) 部 商 品 交 易 損 益 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 第一章 企業(yè)合并 企業(yè)合并指一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)實(shí)行股權(quán)聯(lián)合或獲得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，而將各獨(dú)立的企業(yè)組成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 第一單元 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中較為復(fù)雜的問(wèn)題，且充滿爭(zhēng)議。通過(guò)學(xué)習(xí)，了解企業(yè)合并時(shí)和合并后的會(huì)計(jì)處理方法，明確合并報(bào)表編制中的不同理論，掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的技術(shù)方法，特別是投資溢價(jià)的攤銷和內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的處理等復(fù)雜問(wèn)題。 一、 企業(yè)合并的原因與方式 二、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 三、 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、企業(yè)合并的原因與方式 （ 一 ） 企業(yè)合并的原因 1． 合并所需成本低 2． 縮短進(jìn)入新市場(chǎng)的時(shí)間 3． 承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小 4． 可獲得無(wú)形資產(chǎn) 5． 大規(guī)模經(jīng)營(yíng)能提高效益 除此之外 ， 可能基于政府的鼓勵(lì)政策 ，避免破產(chǎn)給社會(huì)帶來(lái)的負(fù)面影響 。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)合并中的吸收合并和創(chuàng)立合并 ，在合并后的會(huì)計(jì)處理與一般企業(yè)無(wú)異 ，但控股合并則不同 ， 是把控股公司 (母公司 )和它的附屬公司 (子公司 )視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體 ， 要對(duì)外提供這一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 這類報(bào)表稱為 “ 合并財(cái)務(wù)報(bào)表(簡(jiǎn)稱合并報(bào)表 )”， 應(yīng)明確以下問(wèn)題： 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 一 ） 控股合并應(yīng)把母子公司視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體或者說(shuō)會(huì)計(jì)個(gè)體； （二）合并的主要標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)子公司的控制權(quán)，而不是實(shí)際的所有權(quán)。 （一）權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的應(yīng)用 （二）權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （一）權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的應(yīng)用 1． 權(quán)益結(jié)合法 權(quán)益結(jié)合法是將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的公司 ， 經(jīng)由權(quán)益證券的交換 ， 使股權(quán)融為一體 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 由于這種方法是股權(quán)交換，不會(huì)引起投資溢價(jià)，與購(gòu)買法相比，可能會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 2． 購(gòu)買法 企業(yè)合并不符合采用權(quán)益結(jié)合法情況下 ， 應(yīng)采用購(gòu)買法 。 這種交易是一種購(gòu)買行為 ， 與企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料 、 固定資產(chǎn)并無(wú)差異 ， 其特點(diǎn)是： 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 1） 公允價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 ， 分配給可辯認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債 。 （ 3） 合并時(shí)的費(fèi)用 ， 如果以發(fā)行股票為代價(jià) ， 登記和發(fā)行成本減少資本公積；直接費(fèi)用增加凈資產(chǎn)或投資成本；間接費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用處理 。 （ 5） 實(shí)施合并企業(yè)的留存收益有可能因合并而減少 ， 但絕不會(huì)增加 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法 ， 均需對(duì)參與合并的其他企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債加以確認(rèn) ， 并作出調(diào)整；對(duì)被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （二）權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理 1． 吸收合并和創(chuàng)立合并采用權(quán)益結(jié)合法 （ 1） 吸收合并 以發(fā)行不同的股數(shù)說(shuō)明賬務(wù)處理 （ 2） 創(chuàng)立合并 以發(fā)行不同的股數(shù)說(shuō)明賬務(wù)處理 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 2． 購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理 （ 1） 投資成本的確定 投資成本以所支付的現(xiàn)金 ， 所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的公允價(jià)值與所交付證券的公允價(jià)值 ， 以及辦理合并而發(fā)生的直接成本來(lái)決定 。 公允價(jià)值大于凈資產(chǎn)賬面價(jià)值部分 ， 分配給可辯認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債；投資成本大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值部分 ， 確認(rèn)為商譽(yù) 。 商譽(yù)的處理方法有： 一種 ， 單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) ， 并加以攤銷； 二種 ， 在合并時(shí)立即注銷 ， 減少所有者權(quán)益； 三種，作為一項(xiàng)資產(chǎn)，不予攤銷。 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 第二章 取得日的合并報(bào)表 取得日又稱合并日 ， 從要求來(lái)講 ， 并不需要編制合并報(bào)表 。 本章主要掌握以下問(wèn)題： 一 、 合并報(bào)表的特點(diǎn) 、 范圍及局限性 二、 取得全部股權(quán)的合并報(bào)表 三、 取得部分股權(quán)的合并報(bào)表 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、合并報(bào)表的特點(diǎn)、 范圍及局限性 （一）特點(diǎn) （二）合并范圍 （三）合并報(bào)表的局限性 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （一）特點(diǎn) 1． 提供以母公司為主的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息； 2． 提供的財(cái)務(wù)信息只反映合并主體對(duì)外界交易的經(jīng)營(yíng)成果 、 財(cái)務(wù)狀況和資金流轉(zhuǎn) 。 合并實(shí)質(zhì)上就是以作為投資基礎(chǔ)的子公司資產(chǎn)來(lái)替換投資賬戶的程序 。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究