【正文】 1000 固定資產(chǎn) 3000 各種負(fù)債 3000 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤 500 同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理 ? 借：長期股權(quán)投資 2022 借：資本公積 500 貸：現(xiàn)金 2500 對于乙公司的公允價值與賬面價值的差異，甲公司不做任何處理。 （三）合并日合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)注意的問題 ?情況一：子公司為全資子公司時 將全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 [母公司對子公司股權(quán)投資價值 ] [子公司股東權(quán)益期末賬面余額 ] 一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；另一方面，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。 ?合并利潤表 —— 應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況； —— 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映。 （三）合并日合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)注意的問題 ?在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時： —— 先將子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以其賬面價值并入合并工作底稿 —— 對于母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷； —— 將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷，并確認(rèn)子公司的少數(shù)股東權(quán)益。 （二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報表種類 合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。第三講 同一控制下合并財(cái)務(wù)報表的編制 王竹泉 教授 博士生導(dǎo)師 中國海洋大學(xué)管理學(xué)院 Email: 內(nèi)容提要 ?同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報表的編制 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報表？ ?應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報表？ ?合并日合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)注意什么問題？ （一）需要編制合并財(cái)務(wù)報表的情況 如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報表。 ?也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財(cái)務(wù)報表。 怎么編制？ ? 注意：無論是否期中合并，期初至今的動態(tài)報表也要編 —— 因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合。 結(jié)論： 應(yīng)對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會計(jì)政策下的賬面價值予以合并。 …… 凈利潤 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤 （三）合并日合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)注意的問題 ?合并現(xiàn)金流量表： —— 應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動情況。 ?情況二：子公司為非全資子公司時 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 [母公司對子公司股權(quán)投資價值 ] 少數(shù)股東權(quán)益 [子公司股東權(quán)益期末賬面余額 ] [子公司股東權(quán)益期末余額 少數(shù)股權(quán)比例 ] 舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股 權(quán)投資 —— 子公司為全資子公司時 ?例 1：假設(shè)甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)， 2022年 1月1日甲企業(yè)以現(xiàn)金 2500萬元購買了乙企業(yè) 100%的股權(quán)，乙企業(yè) 2022年 1月 1日固定資產(chǎn)的公允價值為 3600萬元，存貨的公允價值為 900萬元，負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。乙公司也不允許按公允價值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。 ?按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報表的編制 ?編制合并財(cái)務(wù)報表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 ? 母公司對子公司的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ? 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 ? 母公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷處理 舉例 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理 ?假設(shè) 2022年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元，提取盈余公積金 100萬元，分配現(xiàn)金股利 300萬元。甲公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表和 2022年度利潤表如下： 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理 甲公司 2022年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入 8000 減：營業(yè)成本 5000 營業(yè)費(fèi)用 1000 加：投資收益 300 營業(yè)利潤 2300 加：營業(yè)外收支凈額 300 利潤總額 2022 減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 800 減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1100 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理 ?甲公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金 1000 存貨 2800 長期股權(quán)投資 2022 固定資產(chǎn) 7200 各種負(fù)債 4900 股本 5000 資本公積 1500 盈余公積 500 未分配利潤 1100 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計(jì)處理 ?假設(shè) 2022年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元，提取盈余公積金 100萬元，分配現(xiàn)金股利 300萬元 。甲公司和乙公司 2022年末的資產(chǎn)負(fù)債表及 2022年的利潤表如表所示。 甲公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表 ? 現(xiàn)金 15