【正文】 控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。這是從經(jīng)營活動(dòng)方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是設(shè)立特殊目的主體主要是為了向母公司提供長期資本，或者向母公司融資以支持母公司的主要經(jīng)營活動(dòng)或核心經(jīng)營活動(dòng)；二是設(shè)立特殊目的主體主要是為了向母公司提供與母公司主要經(jīng)營活動(dòng)或核心經(jīng)營活動(dòng)相一致的商品或勞務(wù)，如果不設(shè)立特殊目的主體，這些商品或勞務(wù)必須由母公司自己提供。5．潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。3．不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。2．應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。同樣，需要注意的是，在這種情況下，董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。因此，也應(yīng)當(dāng)將其納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。4．在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。這里的“多數(shù)”是指超過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）。3．有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。能夠控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策也就是等于能控制整個(gè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂啤Ｔ谶@種情況下，母公司對(duì)這一被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，使該被投資單位成為事實(shí)上的子公司，為此必須將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。1．通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如，如圖25—1所示，盡管P公司擁有S公司80%的表決權(quán)，但是如果S公司被政府或有關(guān)部門接管，在這種情況下，對(duì)S公司的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至政府或有關(guān)部門，P公司已經(jīng)對(duì)S公司沒有了控制權(quán)，S公司不是P公司的子公司，P公司也不是S公司的母公司，P公司不應(yīng)當(dāng)將S公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。在這種情況下，S2公司為P公司的子公司，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60%的表決權(quán)，與直接擁有30%的表決權(quán)合計(jì)，P公司共擁有S4公司90%的表決權(quán)，從而S4公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將S4公司納入其合并范圍。直接和間接方式合計(jì)擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，同時(shí)又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部份的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。這里必須注意的是，P公司間接擁有S3公司的表決權(quán)形成控制是以S1公司為P公司的子公司為前提的。如圖25—2所示，P公司擁有S1公司80％的表決權(quán)，而S1公司又擁有S3公司70％的表決權(quán)。2．母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下三種情況：1．母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。在這種情況下，子公司處在母公司的直接控制和管理下進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成為事實(shí)上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)組成部分，母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已一體化。表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對(duì)于有限責(zé)任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。三、控制的具體應(yīng)用二是子公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司，也可以是主體子公司可以是會(huì)計(jì)主體，如非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等。如圖25—1所示，假定P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時(shí)具備兩個(gè)條件： 一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能由一個(gè)母公司控制，不可能也不允許被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制。二是母公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司，也可以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等。如圖25—1所示，假定P公司能夠控制S公司，P公司是S公司的母公司。從母公司的定義可以看出母公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司，即必須滿足合并報(bào)表準(zhǔn)則所規(guī)定的控制的要求，能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱合并報(bào)表準(zhǔn)則）對(duì)母公司和子公司作了定義。如圖25—2所示，假定P公司能夠同時(shí)控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。3．控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。2．控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。控制通常具有如下特征：1．控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)價(jià)以確定。合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或主體是母公司，合并財(cái)務(wù)報(bào)表已納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易（以下簡稱內(nèi)部交易）對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的，并不需要在現(xiàn)行核算會(huì)計(jì)方法體系之外，單獨(dú)設(shè)置一套賬簿體系，但是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第十五條的規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值母公司設(shè)置備查簿。合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。文意