集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表課程培訓(xùn)教材(78頁)-財(cái)務(wù)綜合-文庫吧資料
2024-08-27 04:04本頁面
【正文】 年末甲公司的應(yīng)收賬款中有 40， 000元為乙公司的應(yīng)付賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為 10％，甲公司提取了 4，000元的壞賬準(zhǔn)備。假設(shè) 07年仍是 40 000元。 例 1：甲公司為乙公司的母公司， 05年末甲公司的應(yīng)收賬款中有 40 000元為乙公司的應(yīng)付賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為 10％，甲公司提取了 4 000元的壞賬準(zhǔn)備。 首次編制合并報(bào)表 例 44（例 263） p公司 2020年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（表 262）中應(yīng)收賬款（凈值） 475萬元為 2020年向 s公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款，并對該項(xiàng)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 25萬元， s公司中應(yīng)付賬款 500萬元為屬于 p公司。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)以抵銷后應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的數(shù)額列示。因此，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這些內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目相抵銷，同時(shí)也要將與這些債權(quán)債務(wù)有關(guān)的其他項(xiàng)目相抵銷。 但是，從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)，母公司對子公司的權(quán)益性資本投資，實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資金撥付給下屬核算單位使用，并不會由此引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動 。 一、長期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益與子公司所有者權(quán)益中的抵銷 。 （ 1）應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。在此基礎(chǔ)上，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別報(bào)表反映為在購買日基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 復(fù)（學(xué)）習(xí)成本法和權(quán)益法 （ 1）使母公司和子公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間一致。 （ 2）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ① 計(jì)算商譽(yù) 合并商譽(yù) = 企業(yè)合并成本 合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 合并商譽(yù) =企業(yè)合并成本（長期股權(quán)投資） 被購買方 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 =長期股權(quán)投資 （被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益） 移項(xiàng) 被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 +合并商譽(yù) =長期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益 被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 +凈資產(chǎn)增加值 +合并商譽(yù) =長期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益 被購買方所有者權(quán)益 +凈資產(chǎn)增加值 +合并商譽(yù)=長期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益 ② 編制抵銷分錄 即抵銷分錄為： 借：凈資產(chǎn) （增值額） 實(shí)收資本 （期末數(shù)） 資本公積 （期末數(shù)） 盈余公積 （期末數(shù)） 未分配利潤 （期末數(shù) +以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整數(shù)） 商譽(yù) （差額） 貸：長期股權(quán)投資 （調(diào)整成權(quán)益法的金額） 少數(shù)股東權(quán)益 （前 5項(xiàng)的和 少數(shù)份額） 例 43(例 253) 20 6年 6月 30日 P公司向同一集團(tuán)內(nèi)的 S公司的原股東增發(fā)了 1000萬股本公司普通股（每股面值 1元，市價(jià)為 ）對 S公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對 S公司 70%的股權(quán)。 購買方為取得對被購買方的控制權(quán)，以支付非貨幣性資產(chǎn)為對價(jià)的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的損益表。合并日， P公司及 S公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： （見 word文檔合并財(cái)務(wù)報(bào)表例題） p公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理（ p公司的賬簿上） 借：長期股權(quán)投資 5 505 （享有的所有者權(quán)益份額） 貸： 股本 1 000（股票面值） 資本公積 4 505 （差額） 合并日抵銷分錄： 借：股本 2500 資本公積 1500 盈余公積 500 未分配利潤 1005 貸：長期股權(quán)投資 5505 借：資本公積 1505 貸：盈余公積 500 未分配利潤 1005 具體答案見 word文檔合并財(cái)務(wù)報(bào)表例題 例 42 A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值 為 280萬元的固定資產(chǎn) （原價(jià) 400萬元，累計(jì) 折舊 120萬元）和一項(xiàng) 賬面價(jià)值為 320萬元的 無形資產(chǎn)為對價(jià)取得同 一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企 業(yè) B公司的 l00%股權(quán)。 ⑤合并利潤表應(yīng)當(dāng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤 例 41 （例 252） 20 6年 6月 30日 P公司向 S公司的原股東增發(fā)了 1000萬股本公司普通股（每股面值 l元，市價(jià)為 ）對 S公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對 S公司 l00%的股權(quán)。 股權(quán)取得日的會計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資（被投資方賬面所有者權(quán)益份額） 貸： 有關(guān)資產(chǎn)和股本科目（支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值） 調(diào)整所有者權(quán)益科目 （差額） （ 2）合并報(bào)表的編制 ①被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債以賬面價(jià)值并入報(bào)表。 下列被投資單位不是母公司的子公司： ； ； ； 一、股權(quán)取得日的會計(jì)處理和合并報(bào)表 —— 即母公司作長期股權(quán)投資的會計(jì)處理 區(qū)分為同一控制和非同一控制兩種情況，確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本 第二節(jié) 股權(quán)取得日會計(jì)處理 （ 1）長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定 同一控制下的企業(yè)合并的合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力 。 ④ 公司間交易為實(shí)現(xiàn)利潤在順銷時(shí)全額抵銷，在逆銷時(shí)應(yīng)按母公司所享有的權(quán)益比例抵銷。 ② 少數(shù)股東在子公司當(dāng)年凈收益中應(yīng)享有的收益份額作為合并利潤高中的費(fèi)用項(xiàng)目列示。 目的： 為母公司股東和債權(quán)人服務(wù)， 子公司的少數(shù)股權(quán)股東被
高考資料相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1