【文章內(nèi)容簡介】 額。實物折扣應(yīng)按視同銷售 (xiāosh242。u)處理，不能扣減原銷售 (xiāosh242。u)額。對銷售折讓可以折讓對銷售折讓可以折讓 后后 的貨款為銷售額。的貨款為銷售額。第五十一 頁 ，共一百二十一 頁 。51〔 2〕采取 (cǎiqǔ)以舊換新方式銷售貨物的 應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。 如：某電視機公司，采取以舊換新方式，銷售(xiāosh242。u)電視機 100臺，每臺電視機不含稅售價10000元，收購舊型號電視機不含稅折價 1000元。解：銷項稅額 =100 ? 10000 ? 17%=170000〔元〕 第五十二 頁 ，共一百二十一 頁 。52〔 3〕還本 (hu225。nběn)銷售方式下 銷售額是貨物 (hu242。w249。)的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。第五十三 頁 ，共一百二十一 頁 。53〔 4〕以物易物銷售 (xiāosh242。u)方式下 雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算購貨額計算進項稅。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 例：某彩電廠〔增值稅一般納稅人〕采取以物易物方式向顯像管廠提供 21寸彩電 2024臺，每臺售價 2024元〔含稅價〕。顯像管廠向彩電廠提供顯像管 4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再進行貨幣 (hu242。b236。)結(jié)算。解：彩電廠的銷項稅 =2024?2024?(1+17% 〕 ?17%=581200( 元 )為何沒有進項稅額 ?(因為沒有開票 )第五十四 頁 ，共一百二十一 頁 。54〔 5〕包裝物押金與包裝物租金 (zūjīn)的處理。 包裝物的租金屬于價外費，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅；包裝物押金單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅。 “逾期〞是以一年為期限，即最長不能超過一年。對收取一年以上的押金無論是否 (sh236。fǒu)退還，均應(yīng)按不含稅價并入銷售額征稅。適用的稅率那么為被包裝物品適用的稅率。第五十五 頁 ，共一百二十一 頁 。55〔 6〕銷售 (xiāosh242。u)自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。 凡單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易方法 (fāngfǎ)依照 6％的征收率計算增值稅。其他使用過的固定資產(chǎn)，凡列入固定資產(chǎn)目錄，確已使用過，售價不超過原值的，銷售時不征稅。不同時具備上述條件的，均按 6％的征收率征收增值稅。例 :某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后效勞部已使用2年的 10輛摩托車定價為 /輛 ,售給了本廠職工。其應(yīng)繳增值稅銷項稅額為：銷項稅額 =?10?(1+6%) ?6%=( 萬元 )第五十六 頁 ，共一百二十一 頁 。56〔 7〕對視 (du236。sh236。)同銷售貨物行為的銷售額確實定。 視同銷售的貨物，銷售額按以下順序確定；① 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；② 如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③ 按期沒有同類貨物時，按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝本錢 〔 1＋本錢利潤率〕。如果該貨物屬于消費稅的征收范圍時，上述公式中還應(yīng)加消費稅金，即：組成計稅價格＝本錢 〔 1＋本錢利潤率〕＋消費稅金本錢利潤率按 ?消費稅假設(shè)干具體 (j249。tǐ)問題的規(guī)定 ?執(zhí)行。如果該貨物不屬于消費稅的征收范圍，本錢利潤率按 10％計算。正確確定銷售額后，按下面的公式計算銷項稅額并由買方支付：銷項稅額＝銷售額 增值稅率第五十七 頁 ，共一百二十一 頁 。57如 :某鋼廠，將本錢 (běn qi225。n)價為 16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)本錢 (běn qi225。n)利潤率為 10%，應(yīng)計算增值稅的銷項稅額為： 16 ? 〔 1+10%〕 ? 17%=(萬元 )第五十八 頁 ，共一百二十一 頁 。58進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額為進項稅額。所以銷售方收取的銷項稅額，就是購置 (g242。uzh236。)方支付的進項稅額。在銷項稅額一定的情況下，要注意進項稅的抵扣，這是正確計算增值稅的另一個關(guān)鍵問題。 第五十九 頁 ，共一百二十一 頁 。59〔 1〕準(zhǔn)予 (zhǔnyǔ)抵扣的進項稅有兩大類：一是從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金；二是從海關(guān)取得的完稅賃證上注明的增值稅額。在掌握這兩大類的前提下，要特別注意有專用發(fā)票但不允許扣除的進項稅和無專用發(fā)票，又允許扣除進項稅的特殊規(guī)定。這是掌握進項稅扣除的重點 (zh242。ngdiǎn)，也是增值稅中的重點 (zh242。ngdiǎn)和難點。 第六十 頁 ，共一百二十一 頁 。60〔 2〕 無論買方 (mǎifānɡ)是否取得增值稅專用發(fā)票，以下七種情況均不允許抵扣進項稅額：① 購進固定資產(chǎn)〔指從國內(nèi)外購進的或接受捐贈的固定資產(chǎn)〕。其中固定資產(chǎn)是是使用期限超過一年的機器設(shè)備(sh232。b232。i)、運輸工具等，以及單位價值在 2024元以上，并且使用年限超過 2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備 (sh232。b232。i)物品。這里講的固定資產(chǎn)不包括房屋建筑物〔屬營業(yè)稅的征收范圍〕。第六十一 頁 ，共一百二十一 頁 。61② 用于非應(yīng)稅工程 (gōngch233。ng)的購進貨物或者應(yīng)勞務(wù)。非應(yīng)稅工程是指征收 (zhēngshōu)營業(yè)稅〔不征增值稅〕的勞務(wù)效勞工程和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)再建工程。 第六十二 頁 ，共一百二十一 頁 。62③ 用于免稅工程的購進貨物或者 (hu242。zhě)應(yīng)稅勞務(wù)。免稅工程是指：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者〔包括生產(chǎn)單位〕自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；向社會收購的古書和舊書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資設(shè)備；來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易 (bǔch225。ngm224。oy236。)所需進口的設(shè)備〔 1996年4月 1日起取消此項進口免稅〕；殘疾人直接進口供殘疾人專用的物品；個人銷售自己使用過的物品〔游艇、摩托車、汽車除外〕；殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器；國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶。 第六十三 頁 ，共一百二十一 頁 。63④ 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。⑤ 非正常損失的購進貨物。⑥ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。⑦ 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得 (qǔd233。)并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第六十四 頁 ，共一百二十一 頁 。64〔 3〕 無專用發(fā)票 (zhuāny242。nɡfāpi224。o)但可以抵扣進項稅。 即使買方?jīng)]有取得 (qǔd233。)增值稅專用發(fā)票，以下三種情況允許抵扣進項稅額： 第六十五 頁 ，共一百二十一 頁 。65① 一般 (yībān)納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購置的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購置的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予 (zhǔnyǔ)按照買價和 10％的扣除率計算進項稅額抵扣。計算公式是：進項稅＝買價 扣除率〔 10％〕在掌握這局部內(nèi)容時，要注意把握好以下四個要點：一是 “免稅農(nóng)產(chǎn)品〞是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品；二是這些初級農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者〔指個人或單位〕自產(chǎn)自銷的才能免稅；三是計算公式中的買價是指稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上的價款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但不包括增值稅。因為賣方征增值稅所以收購方支付的買價中增值稅為零。四是向小規(guī)模納稅人購置的農(nóng)產(chǎn)品也允許買方按 10％抵扣進項稅額的理解。第六十六 頁 ，共一百二十一 頁 。66② 一般 (yībān)納稅人購銷貨物所支付的運費，按 7％的扣除率計算進項稅額抵扣 注意把握以下幾個要點：一是運費必須是納稅人承擔(dān)的，運輸發(fā)票是開給納稅人的。二是按 7％ 〔自 1998年 7月 1日起為 7% 〕計算抵扣額的運費中僅指 “運費〞，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等各項雜費。但應(yīng)包括隨同運輸發(fā)生支付的建設(shè)基金。三是作為抵扣憑證的單據(jù)必須是運輸部門專門使用的運輸發(fā)票。四是外購固定資產(chǎn) (g249。d236。ngzīchǎn)支付的運費，以及購銷免稅貨物所發(fā)生的運費，不能按 7％抵扣進項稅。如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用 12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費 10萬元，建設(shè)基金 ,裝卸費 萬元 ,保險費 1萬元。其進項稅額計算為：進項稅額 =〔 10+)?7%=( 萬元 ) 第六十七 頁 ，共一百二十一 頁 。67③ 經(jīng)營 (jīngy237。ng)廢舊物資，按 10％的扣除率計算進項稅額。 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 購進廢舊物資回收經(jīng)營 (jīngy237。ng)單位銷售的免稅廢舊物資 ，依普通發(fā)票注明金額按 10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。第六十八 頁 ，共一百二十一 頁 。68東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 (yuǎnch233。nɡji224。oy249。)財政 (c225。izh232。ng)與稅收第 三十一 講主講 (zhǔjiǎng)教師： 吳斌第六十九 頁 ，共一百二十一 頁 。69 “當(dāng)期〞的時間 (sh237。jiān)限定。 “當(dāng)期〞是指納稅期限。如果 (rguǒ)稅務(wù)局給納稅人核定一個月交一次增值稅，納稅期限即為一個月，“當(dāng)期〞那么指一個月內(nèi)。具體規(guī)定如下： 第七十 頁 ，共一百二十一 頁 。70〔 1〕銷項稅 “當(dāng)期〞的時間 (sh237。jiān)限定。 ① 采取直接收款方式銷貨的，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得 (qǔd233。)索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。② 采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③ 發(fā)生視同銷售貨物行為中為貨物移送當(dāng)天。第七十一 頁 ，共一百二十一 頁 。71〔 2〕進項稅 “當(dāng)期〞的時間 (sh237。jiān)限定。 當(dāng)期允許抵扣的進項 (j236。nxiɑng)稅按以下規(guī)定執(zhí)行：〔按行業(yè)劃分〕 第七十二 頁 ，共一百二十一 頁 。72① 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物〔包括外貨物所支付的運輸費用 (f232。iyong)〕，必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報紙扣進項稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額抵扣。如 :某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購進貨物 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款 200萬元 ,增值稅 34萬元 ,貨款已付 ,下月 5日才能到貨。本期不得申報抵扣。第七十三 頁 ，共一百二十一 頁 。73② 商業(yè)企業(yè)購進貨物〔包括外購貨物所支付的運輸費用〕，必須在購進的貨物付款后〔包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項支付完畢后〕才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出、承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為 (zu242。w233。i)納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣。如：某商業(yè)企業(yè)購進一批貨物 100萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金 17萬元。不得扣除。第七十四 頁 ，共一百二十一 頁 。74 ③ 一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù) ，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進項稅額不得 (bude)作為納稅人當(dāng)期進項稅額抵扣。 第七十五 頁 ，共一百二十一 頁 。75應(yīng)納增值稅計算中的幾種特殊 (t232。shū)情況。 〔 1〕當(dāng)期缺乏抵扣的進項稅結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額時，增值稅為負(fù)值，說明當(dāng)期進項稅扣不盡，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！?2〕已經(jīng)抵扣了選項稅額的貨物或勞務(wù)，如果改變用途，用于不準(zhǔn)抵扣進項稅的項上，應(yīng)進行調(diào)整。 發(fā)生上述情況后，應(yīng)將此貨物或勞務(wù)的進項稅額，從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定進項稅本錢計算時按實際 (sh237。j236。)本錢。 “實際(sh237。j236。)本錢〞不是指原進價，而指挪用貨物月份的實際 (sh237。j236。)本錢，即進價＋運費＋保險費＋其他的有關(guān)費用。適用的稅率是指征稅時適用的稅率。“當(dāng)期〞是指改變用途的時間。 第七十六 頁 ，共一百二十一 頁 。76〔 3〕銷貨退回 (tu236。hu237。)或折讓的稅務(wù)處理。 在購銷