【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 心指導(dǎo)，員工的全面投入，才能達(dá)到預(yù)算的既定目標(biāo)，這是指整體性。 （三）預(yù)算并非代替管理 預(yù)算金額控制，并非 用以代替日常經(jīng)營(yíng)管理的決策地位，它只是提供一項(xiàng)較詳細(xì)的數(shù)字資料，以輔助決策。經(jīng)費(fèi)是否支出，支出的金額多少，都應(yīng)視決策時(shí)的實(shí)際需要而定，而不要因?yàn)榻┗念A(yù)算數(shù)字，而危害公司整體目標(biāo)。 （四）預(yù)算的設(shè)立須花費(fèi)時(shí)間 預(yù)算的設(shè)立及實(shí)施，并非一朝一夕可得。尤其對(duì)一初次執(zhí)行預(yù)算的企業(yè)，資料的收集、整理，人員的訓(xùn)練、指導(dǎo)，會(huì)議的召開(kāi)、研討，都需花費(fèi)甚至多時(shí)日。 第二節(jié) 全面預(yù)算管理研究 一、課題背景 我國(guó)企業(yè)預(yù)算存在的不足 雖然隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)，預(yù)算管理在我國(guó)得到了一定的應(yīng)用與發(fā)展，但這種預(yù)算只是局 限于管理會(huì)計(jì)范疇，只為管理者提供輔助的信息支持，預(yù)算管理沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，就連預(yù)算管理最基本的控制職能也沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。匈牙利經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞諾什?科爾內(nèi)（ Janos Kornail）在其代表作《短缺經(jīng)濟(jì)學(xué)》中論述傳統(tǒng)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)管理體制時(shí)指出：在傳統(tǒng)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的預(yù)算約束是軟的。目前我國(guó)雖然有少數(shù)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理，但多是從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)進(jìn)行運(yùn)作，企業(yè)預(yù)算管理還沒(méi)有引起企業(yè)管理理論界與實(shí)務(wù)界的重視，運(yùn)作上仍缺乏一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)作為基石。與西方國(guó)家相比，無(wú)論是在預(yù)算管理的理論研究上還是在企 業(yè)的具體運(yùn)作模式上，都存在一定的差距，一些雜志和教科書(shū)中的企業(yè)預(yù)算管理理論似乎是一堆松散的材料，較全面系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行專(zhuān)題研究的寥寥無(wú)幾，預(yù)算作為管理學(xué)的一個(gè)分支在理論上還沒(méi)有形成完整的體系，也缺乏一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。 全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，但在國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)諸多問(wèn)題，其中的原因，一方面與企業(yè)的管理基礎(chǔ)、對(duì)預(yù)算的全員宣傳和重視程度等有關(guān)，另一方面則是因?qū)︻A(yù)算管理的概念了解還很不清晰，在預(yù)算過(guò)程中未能遵循科學(xué)合理的方法所引起的。 企業(yè)管理現(xiàn)代化的有效實(shí)現(xiàn)，需要 有相應(yīng)的預(yù)算制度的保障 企業(yè)管理的現(xiàn)代化，需要具體的管理手段和工具加以體現(xiàn)并有效的發(fā)揮作用。預(yù)算作為企業(yè)管理的圣經(jīng)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。一個(gè)缺乏預(yù)算管理的企業(yè)，它的控制與績(jī)效是不容易體現(xiàn)的，企業(yè)管理的現(xiàn)代化也就只能是一句空話(huà)。 國(guó)內(nèi)外研究為我們提供了重要參考 國(guó)內(nèi)外的學(xué)者和參與企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的專(zhuān)家，在預(yù)算的理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)作面都積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)算也形成了不同的模式與方法，在不同的國(guó)家和不同的階段，預(yù)算都有各自的側(cè)重點(diǎn)。這些研究為我們探討在我國(guó)的既定條件下，如何有效的實(shí)施預(yù)算管理提供了有益 的借鑒。 豐富的實(shí)踐成果 課題組集聚了一批較高知識(shí)層次、理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，在對(duì)西方預(yù)算管理理論透徹研究的基礎(chǔ)上，在實(shí)踐中已為航空、醫(yī)藥、制造及電訊等行業(yè)不同類(lèi)型的知名公司，進(jìn)行了預(yù)算管理理念的全面導(dǎo)入和個(gè)性化方案的設(shè)計(jì)，對(duì)全面預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)企業(yè)中的推行有著理論和實(shí)證相結(jié)合的豐富經(jīng)驗(yàn)，為項(xiàng)目研究工作的順利開(kāi)展奠定了良好的基礎(chǔ)和條件。 二、課題的意義與研究目標(biāo) 課題意義 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的磨練中，國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理素質(zhì)不斷地得到提升。中國(guó)加入 WTO 后，給中國(guó)的企業(yè)帶來(lái)了希望、帶來(lái)了機(jī)遇。管理者迫切 需要有科學(xué)有效的管理方法和工具，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和合理的指導(dǎo)，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)和控制，否則企業(yè)將難以協(xié)調(diào)發(fā)展，最終的影響不僅是企業(yè)的效率和效益，甚至關(guān)乎到企業(yè)的生死存亡。全面預(yù)算管理由此從西方引入國(guó)內(nèi)并已進(jìn)行了一定的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用，它是將企業(yè)的理念、發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略與企業(yè)的具體運(yùn)作連結(jié)在一起的管理方法。本課題的研究將把全面預(yù)算管理的先進(jìn)理念同我國(guó)企業(yè)的具體情況結(jié)合在一起，構(gòu)建我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的模式。 研究目標(biāo) 借鑒西方全面預(yù)算管理的理論和實(shí)踐，結(jié)合中國(guó)企業(yè)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的實(shí)際情 況，對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行更深入的、系統(tǒng)的研究，探索出一套既吸收西方先進(jìn)的理論，又能適合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算管理的方法。 三、研究框架 課題的研究注重從理論與實(shí)務(wù)兩方面入手，并使兩者有機(jī)的結(jié)合。在對(duì)預(yù)算的相關(guān)背景和內(nèi)容作出初步的研究后，著重研究如何在企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理制度，并按照企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的邏輯順序及重要的觀注點(diǎn)，逐步的介紹預(yù)算編制的每個(gè)環(huán)節(jié)，其中的每一步驟，先對(duì)其相關(guān)理論作詳細(xì)的說(shuō)明，再輔于具體的案例。這樣的框架，有利于預(yù)算管理有較強(qiáng)的可操作性，突出課題的應(yīng)用價(jià)值。 主要的框架包括： （ 1） 組織營(yíng)運(yùn) 中預(yù)算的研究； （ 2） 企業(yè)實(shí)施預(yù)算需具備的保障機(jī)制； （ 3） 預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)構(gòu)建； （ 4） 預(yù)算模式與預(yù)算方法的選擇； （ 5） 預(yù)算規(guī)劃與編制； （ 6） 預(yù)算執(zhí)行； （ 7） 預(yù)算控制； （ 8） 預(yù)算管理的考評(píng)； （ 9） 預(yù)算管理體系的建立與實(shí)施 四、研究過(guò)程 課題從醞釀到正式立項(xiàng)，在進(jìn)行具體研究，最后形成研究成果，完成匯總報(bào)告，歷時(shí)兩年，分 5 個(gè)階段，過(guò)程如下： 課題立項(xiàng)前的基礎(chǔ)情況 預(yù)算管理是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，我們?cè)趲椭髽I(yè)實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)進(jìn)行了深入的調(diào)查和診斷，掌握了第一手的資 料，并關(guān)注國(guó)際預(yù)算管理的最新的進(jìn)展。為課題的立項(xiàng)做了一些基礎(chǔ)性的工作。 申請(qǐng)立項(xiàng) 對(duì)已進(jìn)行的一些研究進(jìn)行總結(jié)，醞釀進(jìn)行深入的、系統(tǒng)的研究，確立研究目標(biāo)，組織人員，撰寫(xiě)課題立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告。 2020 年省科委批準(zhǔn)本課題申請(qǐng)為軟科學(xué)研究課題。 制訂課題實(shí)施計(jì)劃，組織實(shí)施 制訂具體課題實(shí)施計(jì)劃、初步收集有關(guān)資料，調(diào)整課題研究力量和人員安排。 課題研究全面進(jìn)行 結(jié)合兩家企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際實(shí)施過(guò)程，進(jìn)行課題的全面研究。并進(jìn)行課題的階段性小結(jié)。 課題的總體報(bào)告 對(duì)課題的研究工作做全面的總結(jié)，撰寫(xiě)研究總體報(bào)告。 五、研究方法 在研究全面預(yù)算管理的過(guò)程中，使用的方法有： 作業(yè)成本法（ Activity Based Costing， ABC） 作業(yè)管理法（ Activity Based Management， ABM） 預(yù)算優(yōu)先法（ Priority Based Budgeting， PBB） 參與式預(yù)算（ Participational Budgeting） 以目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算（ Taskoriented Budget） 業(yè)務(wù)流程重組（ Business process reengineering， BPR） 此外，我們還采用一些相關(guān)的輔助方法： Process mapping Process analysis Activity analysis Cost driver analysis Best practice benchmarking Master budget Flexible budget Pro forma statements Static Budget Variance Variances Analysis 1 Sensitivity Analysis 六、主要內(nèi)容 課題研究的內(nèi)容是全面預(yù)算管理制度及在我國(guó)企業(yè)的推行。全面預(yù)算管理的思想如下： (一 )全面預(yù)算管理體系的內(nèi)涵 全面預(yù)算管理體系有兩個(gè)方面的含義：所謂“全面”一方面是指預(yù)算管理貫穿公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部過(guò)程，是以公司的發(fā)展戰(zhàn)略、中長(zhǎng)期規(guī)劃及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為基礎(chǔ)的預(yù)算管理；另一方面是指全面預(yù)算管理需要公司上下所有員工的共同參與，而不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事，只有這樣預(yù)算的編制才能符合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)要求，預(yù)算也只有通過(guò)全體員工的參與才能實(shí)現(xiàn)其指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的意義。 (二 )全面預(yù) 算管理體系是控制的利器 建立全面預(yù)算管理體系，能夠準(zhǔn)確測(cè)算對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)量下的收入、成本、費(fèi)用指標(biāo)，使經(jīng)營(yíng)者心中有數(shù)，更能通過(guò)預(yù)算調(diào)整以及彈性預(yù)算等方法使預(yù)算值與實(shí)際值在統(tǒng)一的作業(yè)量水平下進(jìn)行對(duì)比，預(yù)算不再形同虛設(shè)，而可以作為考核的依據(jù)激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。 (三 )全面預(yù)算管理體系可促進(jìn)公司內(nèi)部的協(xié)調(diào) 以經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為基礎(chǔ)編制預(yù)算，使預(yù)算的制定有據(jù)可依，財(cái)務(wù)部與各成本中心不必再討價(jià)還價(jià)，制定好的游戲規(guī)則可以作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，大量減少內(nèi)耗并節(jié)省許多時(shí)間。 (四 )全面預(yù)算管理體系可以從根本上解決控制的問(wèn)題 預(yù)算可以使成本控制 變事后控制為事前控制，這樣可以避免各部門(mén)用推遲付款完成現(xiàn)有計(jì)劃的短視行為。 課題通過(guò)預(yù)算的具體步驟來(lái)體現(xiàn)全面預(yù)算管理的思想，幫助企業(yè)建立一套適合公司特點(diǎn)的預(yù)算管理體系。具體的內(nèi)容是： 企業(yè)實(shí)施預(yù)算需具備保障機(jī)制； 預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)構(gòu)建； 預(yù)算模式與預(yù)算方法的選擇； 預(yù)算規(guī)劃與編制； 預(yù)算執(zhí)行； 預(yù)算控制； 預(yù)算管理的考評(píng)； 預(yù)算管理體系的建立與實(shí)施 附： A 公司背景及預(yù)算管理的需求 這是個(gè) 10 倍速變化的時(shí)代，許多企業(yè)的成功和失敗都是以 10 倍速的節(jié)奏進(jìn)行的。 A 公 司經(jīng)過(guò) 7 年的發(fā)展歷程，伴隨著所在行業(yè)的發(fā)展以超常規(guī)的速度不斷膨脹，近年來(lái)公司成功地實(shí)施了外部擴(kuò)張型戰(zhàn)略，成為資產(chǎn)總額超過(guò) 60 億元的上市公司。公司現(xiàn)有的發(fā)展規(guī)模迫切需要提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)與有限的利潤(rùn)空間給公司進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)了機(jī)會(huì)與壓力，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理、合理控制成本成為企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。因此，如何利用先進(jìn)的預(yù)算管理理論，建立符合公司特點(diǎn)的全面預(yù)算管理體系，以實(shí)現(xiàn)合理的資源配置、更好地規(guī)劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、控制公司的成本，讓公司在競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中獲得持續(xù)的高速發(fā)展，是擺在公司經(jīng)理人面前的首要課題。 一、 高速發(fā)展的歷史與遇到的管理問(wèn)題 公司創(chuàng)建之初注冊(cè)資金僅為 1000 萬(wàn)元人民幣，從 1993 年正式運(yùn)營(yíng)至今，其高速發(fā)展分為以下三個(gè)階段： 增資擴(kuò)股，股份制改造成功； 引進(jìn)外資股，進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)； 成為社會(huì)公眾公司。 公司的外部高速擴(kuò)張對(duì)公司內(nèi)部管理提出了要求與挑戰(zhàn)，為適應(yīng)公司自身的發(fā)展及公司的外部環(huán)境，公司對(duì)其自身內(nèi)部的管理在如下幾個(gè)方面均提出要求： 市場(chǎng)拓展方面； 安全生產(chǎn)方面； 人力資源管理方面； 信息管理方面； 財(cái)務(wù)管理方面； 由于宏觀環(huán)境和政策的改變， 市場(chǎng)開(kāi)始向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，運(yùn)力過(guò)剩和需求不振的矛盾開(kāi)始凸現(xiàn)，為了拓展生存空間，各公司的競(jìng)爭(zhēng)日趨激化，為實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)上的優(yōu)勢(shì)，公司在產(chǎn)品包裝、促銷(xiāo)的投入明顯會(huì)增大，由此帶來(lái)營(yíng)運(yùn)成本的增加，競(jìng)爭(zhēng)升溫的另一個(gè)后果是市場(chǎng)進(jìn)入的難度增大。為了與同行眾多實(shí)力雄厚的公司競(jìng)爭(zhēng)，公司只有采取擴(kuò)張的發(fā)展戰(zhàn)略，這也是公司迅速發(fā)展并立于不敗的根源。但是由于擴(kuò)張的發(fā)展戰(zhàn)略，必然導(dǎo)致冒險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理策略，如激進(jìn)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)（負(fù)債率偏高，信用度下降）、激進(jìn)的資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)（流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)固定資產(chǎn)比例偏低，資產(chǎn)變現(xiàn)能力降低）、激進(jìn)的負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)（短 期負(fù)債相對(duì)于長(zhǎng)期負(fù)債比例偏高，短期償債能力不足）。上述問(wèn)題將導(dǎo)致公司長(zhǎng)期面臨著資金緊張、頭寸不足的境況，如遇到償債高峰時(shí)，可能出現(xiàn)信用能力下降、變現(xiàn)部分固定資產(chǎn)等困境，影響公司高速發(fā)展的良好勢(shì)頭，成功上市，很大程度上解決了公司資金緊張的問(wèn)題。但是欲與其他公司抗衡，公司在規(guī)模上、政策上、財(cái)務(wù)管理方面仍面臨著極大的挑戰(zhàn)。 至一九九九年，公司的長(zhǎng)期投資及在建工程比例較大，集團(tuán)的多元化經(jīng)營(yíng)受到挑戰(zhàn)，這使上市公司面臨著短期盈利的壓力，投資收益不容樂(lè)觀，長(zhǎng)線投資一時(shí)難以看到經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)現(xiàn)金流量構(gòu)成一定壓力，對(duì)正常生產(chǎn)運(yùn) 營(yíng)資金的支付造成一定影響。 A 股的上市融資，使公司的戰(zhàn)略性投資成為可能，公司在資本市場(chǎng)上幾次成功運(yùn)營(yíng)，使資金狀況暫時(shí)得到好轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與報(bào)表也隨著公司的上市逐步規(guī)范化，財(cái)務(wù)結(jié)算工作隨著統(tǒng)一系統(tǒng)軟件的信息化得到簡(jiǎn)化。但是二 OOO年成本上漲與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使同行業(yè)公司幾乎全部陷入虧損的困境，公司也為此受到極大的影響，如何降低成本，獲取高于行業(yè)平均水平的利潤(rùn)，吸引并保證投資者的利益，使上市公司能夠在資金方面獲得較為持久的支持，均是擺在管理者由其是財(cái)務(wù)管理者面前的難題，因此公司自然將成本控制排到財(cái)務(wù)管理的首位 。 二、公司目前的成本控制和資金使用計(jì)劃現(xiàn)狀 （一）公司的財(cái)務(wù)部分為核算中心、結(jié)算中心、資金中心、成本控制中心四個(gè)部分 核算中心主要負(fù)責(zé)公司會(huì)計(jì)核算、報(bào)表、報(bào)稅，結(jié)算中心是據(jù)公司結(jié)算特點(diǎn)成立的，各營(yíng)業(yè)部的票據(jù)結(jié)算工作以及公司財(cái)務(wù)部票據(jù)結(jié)算中心的匯總工作均需耗用大量人力，這一點(diǎn)雖然隨著信息管理的自動(dòng)化程度提高有極大的改善，但結(jié)算工作仍是財(cái)務(wù)部人員最多的部門(mén)，約占公司整體財(cái)務(wù)人員（一百七十余人的四分之三），資金中心的工作隨著公司上市逐漸井然有序，并且隨企業(yè)的迅速發(fā)展越發(fā)受到公司管理層的重視，近兩年日趨正規(guī)化和專(zhuān) 業(yè)化。成本控制中心成立于一九九八年，其主要職責(zé)是控制成本，建立公司的管理會(huì)計(jì)體系。 （二）管理層深深感到隨著公司的發(fā)展壯大，有必要建立一套體系來(lái)實(shí)現(xiàn)成本管理 近幾年來(lái)，行業(yè)有限的利潤(rùn)空間與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)公司降低成本提出迫切要求，公司在財(cái)務(wù)部下成立成本控制中心，招聘十二名財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)大學(xué)畢業(yè)生設(shè)專(zhuān)崗負(fù)責(zé)研究公司成本控制課題，檢查成本浪費(fèi)