【文章內(nèi)容簡介】 秋季：一級茶=1520247。50%=30公斤；二級茶=1520247。50%=30公斤。茶葉銷售收入：根據(jù)市場調(diào)查，2006年膠南市春茶特級、一級和二級成品茶的價格分別為每公斤2400元、400元和120元；秋茶一、二級成品茶的價格分別為每公斤100元和60元，因此，根據(jù)茶葉產(chǎn)出量，可計算出2006年企業(yè)茶葉銷售收入應為：2006年企業(yè)銷售收入=春茶各品級成茶收入+秋茶各品級成茶收入=（252400+400+120）+（30100+3060）=。根據(jù)稅法相關規(guī)定，結合企業(yè)銷售收入，可分別計算出企業(yè)本銷售額（不含稅）、應納增值稅額和月度應納稅額，即：企業(yè)銷售額=247。（1+6%）=；企業(yè)應納增值稅額=6%＝5280元；企業(yè)月度應納增值稅額=5280247。12=440元。將計算數(shù)據(jù)與企業(yè)2005納稅情況進行比較發(fā)現(xiàn)，月核定增值稅稅額相差達320元。據(jù)此，評估人員對該戶納稅人進行了約談。在嚴密的邏輯和準確的測算面前，企業(yè)負責人和財務主管承認以前核定稅額低了，并同意調(diào)高核定銷售額，由過去的月核定稅額120元調(diào)增至420元。（二）運用單位能耗殺青量，巧破隱匿鮮茶投入。某茶葉研究所為增值稅一般納稅人，，%。2006年1月~，%，%。為此，評估人員對該企業(yè)2006年1月~9月納稅情況進行了評估。評估中，評估人員了解到該企業(yè)鮮茶葉全部從外地購入，同時，企業(yè)賬面記載當期外購鮮茶葉9000公斤。于是，評估人員根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”等“關鍵率”指標，對企業(yè)的銷售收入和繳納稅款進行了測算，結果，測算與企業(yè)申報數(shù)據(jù)基本一致。在該行業(yè)經(jīng)營紅火的勢頭下，企業(yè)稅負率出現(xiàn)下滑，說明企業(yè)納稅確實存在疑點，但問題究竟出在哪里呢？評估人員重新調(diào)整了分析思路，將問題的突破點選在了企業(yè)生產(chǎn)能耗上。于是，評估人員調(diào)取了企業(yè)相關賬簿，經(jīng)查當期企業(yè)賬面記載：。根據(jù)企業(yè)采用蒸氣烘烤工藝進行殺青，評估人員運用蒸氣烘烤“單位能耗殺青量”指標，計算出企業(yè)當期實際應當外購鮮茶葉數(shù)量，即當期實際應當外購鮮茶葉數(shù)量=625公斤/噸煤=11050公斤。計算得出的外購鮮茶葉與企業(yè)賬面記載的數(shù)量相比短缺達2150公斤。在此基礎上，評估人員又根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”，對企業(yè)銷售收入進行了重新計算。在精確掌握企業(yè)外購茶葉數(shù)量和銷售收入的情況后，評估人員約談了企業(yè)法定代表人。在充分有力的事實面前，該法定代表人承認當年和2005年存在部分外購鮮茶葉未入賬。評估成效2006年，通過有效掌控“關鍵率”指標，以產(chǎn)控稅開展精制茶加工行業(yè)評估，膠南市國稅局共評估一般納稅人3戶，%%，對4戶原采取查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人進行了稅額核定，對5戶采取核定征收的小規(guī)模企業(yè)和63戶個體戶進行了稅額調(diào)整。xx省茶葉加工企業(yè)增值稅納稅評估方法湖南省國稅局：《橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點》企業(yè)基本情況湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。疑點采集評估人員調(diào)閱了2002006企業(yè)所得稅報表及資產(chǎn)負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點。，，銷售收入變動率為87%，大大超過177。30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？，%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負率的1．2%，稅負差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，%相比，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預警值177。30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進項抵扣行為？，%；，%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？，%；，%。2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？，%；，%，%。是否存在多列費用，少繳企業(yè)得稅的行為？ 。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調(diào)查針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據(jù)，于是疑點1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進行了實地調(diào)查核實。根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經(jīng)測算，，%。其中，，%；，應納稅額－，該項目增值稅稅負－%；銷售其他貨物收入8085220元，%。評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時計收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進行統(tǒng)計，并對鋼材倉庫進行盤點，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是： 企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時與對方結算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。通過對企業(yè)進行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應及時做銷售收入。企業(yè)了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。經(jīng)查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。但企業(yè)認為其運費已實際發(fā)生，取得的運輸發(fā)票也是真實的，并且通過了稅務機關認證，因而沒有進行自查申報。評估人員經(jīng)查閱費用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經(jīng)核實企業(yè)2005發(fā)生的代理費，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費發(fā)票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調(diào)增應納稅所得額750000元。但該企業(yè)認為費用已實際發(fā)生，不愿意自查申報補稅。評估處理 經(jīng)評估分析、約談和實地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規(guī)定，稅務機關同意該公司進行自查申報。自查后，企業(yè)向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業(yè)的疑點。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處?；榫謱υ撈髽I(yè)進行了稽查，稽查查處結果如下：、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，； ；。河南省鄭州市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)地稅局河南省鄭州市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)地稅局：《評估與輔導并重———在約談中解決企業(yè)問題》企業(yè)基本情況河南省鄭州市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務，存貨計價方法采用全月一次加權平均法。公司的企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為33%。分析選案2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統(tǒng)，采用人機結合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責任公司的2006財務報表、企業(yè)所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：（1）主營業(yè)務收入變動率異常：本年為－%，%，%，%。（2）主營業(yè)務成本率異常：%，%，%，%。（3）主營業(yè)務費用率異常：%，%，%，%。（4）主營業(yè)務利潤變動率：本年為－%，%，%，%。（5）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比異常：（－%/－%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數(shù)。（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－%，營業(yè)收入變動率－%，（－%/－%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數(shù)，表明稅收缺乏彈性。（7）企業(yè)所得稅貢獻率異常：%，%，%，%。針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。稅務約談與實地調(diào)查基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應提供的有關資料。評估人員到達公司后，首先與有關人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結合會計賬、憑證進行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：（1）收入有關資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業(yè)稅申報，其稅務登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務項目。（2）成本有關資料顯示：①內(nèi)設職工食堂采購支出均計入生產(chǎn)成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計結轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經(jīng)計算應結轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業(yè)務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經(jīng)查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業(yè)務招待費列支83560元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支256800元；業(yè)務宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，%。（4）營業(yè)外支出有關資料顯示：①衛(wèi)生費20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關的稅法規(guī)定，有的問題是因為對有關稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務輔導，企業(yè)認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬a提增值稅61676元，（362800－）。（2）對外服務收入問題：要補提營業(yè)稅、（126915%）；；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業(yè)發(fā)票。（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當?shù)貒惥执_發(fā)票。（4）銷售成本結轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調(diào)整。其改變成本計價方法，多結轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應調(diào)增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業(yè)稅、（68745%）；（68745－）。（6）期間費用問題：業(yè)務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調(diào)增應納稅所得額153860元。（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調(diào)增應納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應視同銷售，補繳增值稅20400元（12000017%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調(diào)增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關證據(jù)和準確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準備。評估結果根據(jù)上述情況，營業(yè)稅、，并按評估人員建議進行賬務調(diào)整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當?shù)貒惥?。評估建議：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發(fā)票、調(diào)整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。山東省鄒平縣國稅局、江蘇省南京市國稅局江蘇省南京市國稅局：《透過往來款項看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》行業(yè)基本情況近年，隨著城市化快速推進，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長期虧損，2005年，%。評估數(shù)據(jù)采集與案頭分析評估人員以2005匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結合日常房