【正文】 率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現(xiàn)應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估數(shù)據(jù)采集與案頭分析評估人員以2005匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。山東省鄒平縣國稅局、江蘇省南京市國稅局江蘇省南京市國稅局：《透過往來款項看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》行業(yè)基本情況近年，隨著城市化快速推進，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發(fā)票、調(diào)整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當?shù)貒惥帧Ｍ瑫r在該環(huán)節(jié)一次性取得相關證據(jù)和準確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準備。（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調(diào)增應納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應視同銷售，補繳增值稅20400元（12000017%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調(diào)增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。（6）期間費用問題：業(yè)務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。其改變成本計價方法，多結轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應調(diào)增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。（4）銷售成本結轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。（2）對外服務收入問題：要補提營業(yè)稅、（126915%）；；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業(yè)發(fā)票。通過有針對性的業(yè)務輔導，企業(yè)認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，%。（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業(yè)務招待費列支83560元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應計提12000元。②用先進先出法結轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計結轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經(jīng)計算應結轉(zhuǎn)7968364元。②其他業(yè)務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業(yè)稅申報，其稅務登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務項目。評估人員到達公司后，首先與有關人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數(shù)，表明稅收缺乏彈性。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數(shù)。（4）主營業(yè)務利潤變動率：本年為－%，%，%，%。（2）主營業(yè)務成本率異常：%，%，%，%。公司的企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為33%?；榫謱υ撈髽I(yè)進行了稽查，稽查查處結果如下：、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，； ；。自查后，企業(yè)向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業(yè)的疑點。評估處理 經(jīng)評估分析、約談和實地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調(diào)增應納稅所得額750000元。評估人員經(jīng)查閱費用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。企業(yè)了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。評估人員對實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。其中，%；，應納稅額－，該項目增值稅稅負－%；銷售其他貨物收入8085220元，%。根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據(jù)，于是疑點1被排除。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？，%；，%，%。是否存在多列運費抵扣的問題？，%；，%。30%的范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？，%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負率的1．2%，稅負差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，%相比，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。，銷售收入變動率為87%，大大超過177。疑點采集評估人員調(diào)閱了2002006企業(yè)所得稅報表及資產(chǎn)負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。xx省茶葉加工企業(yè)增值稅納稅評估方法湖南省國稅局：《橫向縱向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點》企業(yè)基本情況湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。在充分有力的事實面前，該法定代表人承認當年和2005年存在部分外購鮮茶葉未入賬。在此基礎上，評估人員又根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”，對企業(yè)銷售收入進行了重新計算。根據(jù)企業(yè)采用蒸氣烘烤工藝進行殺青，評估人員運用蒸氣烘烤“單位能耗殺青量”指標，計算出企業(yè)當期實際應當外購鮮茶葉數(shù)量，即當期實際應當外購鮮茶葉數(shù)量=625公斤/噸煤=11050公斤。在該行業(yè)經(jīng)營紅火的勢頭下，企業(yè)稅負率出現(xiàn)下滑，說明企業(yè)納稅確實存在疑點，但問題究竟出在哪里呢？評估人員重新調(diào)整了分析思路，將問題的突破點選在了企業(yè)生產(chǎn)能耗上。評估中，評估人員了解到該企業(yè)鮮茶葉全部從外地購入，同時，企業(yè)賬面記載當期外購鮮茶葉9000公斤。2006年1月~，%，%。（二）運用單位能耗殺青量，巧破隱匿鮮茶投入。據(jù)此，評估人員對該戶納稅人進行了約談。12=440元。根據(jù)稅法相關規(guī)定，結合企業(yè)銷售收入，可分別計算出企業(yè)本銷售額（不含稅）、應納增值稅額和月度應納稅額，即：企業(yè)銷售額=247。50%=30公斤。33%=；秋季：一級茶=1520247。20%=25公斤；一級茶=1535247。春茶分為特級、一級和二級等3個品級，品級產(chǎn)成分配比例為20%、47%、33%；秋茶分為一、二兩個品級茶，產(chǎn)成分配比例各占50%。2006年在對該廠進行納稅評估中，通過調(diào)查并實地查看企業(yè)賬簿、自有茶園和生產(chǎn)經(jīng)營場所，評估人員獲取了企業(yè)相關主要數(shù)據(jù)：茶葉產(chǎn)出量：企業(yè)同期茶園可采面積為15畝，主要生產(chǎn)季度為春、秋兩季。典型案例（一）利用投入產(chǎn)出率，精算企業(yè)核定稅額。評估指標：根據(jù)該“關鍵率”，結合實證掌握的納稅人當期能耗量，可以較為準確地計算出納稅當期鮮茶葉總投入量，即：納稅當期鮮茶葉總投入量=當期能耗量單位能耗茶葉殺青量。各季節(jié)鮮茶葉經(jīng)篩分、風選、揀剔、碎塊、殺青（干燥）和勻堆等工序，最后形成制成茶，正常情況下，春茶、夏茶、。評估指標：根據(jù)鮮茶葉基本畝產(chǎn)量，可以精確計算出精制茶加工業(yè)納稅人自有茶園的納稅當期鮮茶的產(chǎn)量，即：納稅當期鮮茶葉產(chǎn)量=∑（茶葉種植可采畝數(shù)鮮茶葉年基本畝產(chǎn)量各季節(jié)鮮茶畝產(chǎn)量配比）如果納稅人當期鮮茶產(chǎn)量明顯低于計算值，應懷疑存在納稅異常問題。根據(jù)上述生產(chǎn)經(jīng)營流程和行業(yè)納稅人共同認可的指標參數(shù)，評估人員形成了掌控“鮮茶葉基本畝產(chǎn)量”、“鮮茶投入產(chǎn)出率”、“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”和“單位能耗茶葉殺青量”等四個“關鍵率”指標，以產(chǎn)控稅評估精制茶加工行業(yè)疑點問題的方法。經(jīng)調(diào)查了解，精制茶加工業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程一般為：采摘鮮茶篩分風選揀剔碎塊殺青（干燥）勻堆制成茶分級銷售。統(tǒng)計顯示，%，甚至個別個體業(yè)戶月核定稅額僅為18元。2005年行業(yè)查賬征收小規(guī)模納稅人，全年戶均實現(xiàn)增值稅稅額僅為60元，相當于全年戶均申報銷售收入僅為1000元。從收購鮮茶葉（初級農(nóng)產(chǎn)品，稅率13%）到精制茶（稅率17%）稅率差為4%，并且精制茶附加值頗高，因此，行業(yè)稅負率應遠高于4%，但實際行業(yè)稅負率卻與此背離。調(diào)減應納稅所得額。至此，評估分析人員的疑問有了答案。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說明其中的疑點，根據(jù)其成本核算狀況，稅務機關將依據(jù)有關稅收法律規(guī)定結合副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額核定其主產(chǎn)品的主營業(yè)務收入。在對門市營業(yè)部進行核查時，從其銷售憑證中查實該企業(yè)2004未申報銷售。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對該企業(yè)的銷售明細情況進行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個銷售額的35%以上，于是把是否少報主產(chǎn)品營業(yè)收入作為主要核查目標。于是主管局決定對該企業(yè)實施實地核查。納稅人說明理由是：一是受國家宏觀調(diào)控影響小麥收購價格高，且工人工資又高，而面粉銷售價格低，導致主營業(yè)務成本偏高，主營利潤率偏低；二是企業(yè)雖然經(jīng)營狀況不佳，但農(nóng)產(chǎn)品加工市場是不斷變化的，企業(yè)通過舉債，仍能維持正常運轉(zhuǎn)；三是企業(yè)下半年為了增加效益，做到了少進多出，導致存貨偏低。而該企業(yè)的應付帳款余額引起了評估分析人員的注意。通過評估分析認為主營成本利潤率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營狀況應該是不容樂觀的，但該企業(yè)實際情況卻并非如此。該企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，%，但其實際運行狀態(tài)正常。對其購進名為半成品實為產(chǎn)成品的非自產(chǎn)品部分的專用繳款書退稅申請49萬多元，不予審批退稅，并按規(guī)定進行了處罰；對其關聯(lián)企業(yè)之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進一步作關聯(lián)檢查。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質(zhì)量全檢，方能確定各品種的開票數(shù)量，故亦未能及時記收入，另外，設立的門市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。五、人為調(diào)節(jié)購銷而遲做、少做收入。兩個關聯(lián)企業(yè)實為兩塊牌子一套班子，倉庫、工人、設備、場地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開具發(fā)票量的多少分配到兩個企業(yè)帳務上去。為達到能享受優(yōu)惠政策，便變通設立了該企業(yè)，基本上平價進出給該企業(yè)銷售給外貿(mào)公司，達到了既變通享受了優(yōu)惠政策，稅負又為零的目的。三、該企業(yè)的設立是有隱情的。二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。面對退稅申請難以被批準的現(xiàn)實和疑點無法合理解釋的情況，在強大的政策攻勢面前企業(yè)會計終于道出了“苦衷”：一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導致生產(chǎn)、倉庫、供銷、財務上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準確及時采集和共享，各自為政而保其目標任務的完成現(xiàn)象較嚴重。尤其是作為一個有著多年財務工作年限的老會計，更應知曉該道理。針對這一突破口，評估人員明確指出，該企業(yè)財務核不夠健全，內(nèi)部財務管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營品種相同，互為購銷關系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。通過舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價格上、供應上的關聯(lián)關系。查看其提供的進項發(fā)票，大多數(shù)是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說明該企業(yè)自備工序簡單，主要依賴外部協(xié)作。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點，月度之間應該有已完工的半成品被子、墊等，但財務上未設半成品的明細帳，卻有半成品購進和發(fā)外加工。產(chǎn)品收、發(fā)、存財務上僅有匯總帳，無分品種的分類明細帳，而矛盾的是每筆出庫憑證的附件卻有詳細品種，企業(yè)卻無法提供分品種的結存明細帳。由于該企業(yè)的財會人員系從事財會工作多年的老會計，也較熟悉稅收政策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問題，評估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關帳冊及憑證。針對連續(xù)兩年零稅負現(xiàn)象，企業(yè)總帳會計陳述如下：該企業(yè)主產(chǎn)品為銜縫制品，每年上半年為生產(chǎn)、銷售淡季，下半年才陸續(xù)組織生產(chǎn)，故前期組織生產(chǎn)用原材料購進大，進項稅額留抵大，尤其是受今年非典的嚴重影響，產(chǎn)品壓庫滯銷較大，1—，影響應納增值稅額的實現(xiàn)。連續(xù)兩年稅收零負擔的異常現(xiàn)象引起了當?shù)貒悪C關的高度重視，被列入當期納稅評估重點對象。某工藝品廠主要生產(chǎn)銷售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷售給外貿(mào)出口（進出口）公司，%的稅收（出口貨物專用）繳款書。，應作進項稅額轉(zhuǎn)出。，10月2號憑證商品。約談中，評稅人員通過對企業(yè)財務人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評 1稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認識，積極配合評稅工作。通過分析認為造成數(shù)據(jù)異常可能存在以下幾種情況，貨款未付清，進項稅額已申報抵扣；，未做銷售收入；，未做銷售收入。%，%。在評稅分析過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問題：%，%，實際稅負高于參照稅負，且超過了偏差限制度；但通過測算2005年110月稅收負擔，%，仍低于參照稅收負擔率。在重點調(diào)研解剖取得經(jīng)驗的基礎上，成立專業(yè)化房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估隊伍，按照開發(fā)規(guī)模、經(jīng)營周期、開發(fā)產(chǎn)品等要素對房地產(chǎn)行業(yè)進行科學分類，有針對性地對管理員進行房地產(chǎn)所得稅業(yè)務培訓，突出講解案例，點評調(diào)研思路和方法，以點帶面提高房地產(chǎn)稅源管理水平。實施分類管理，有針對性地加強房地產(chǎn)稅收業(yè)務培訓。提高預計稅毛利率，增加稅收成