【正文】 評估處理結(jié)果由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關規(guī)定，將評估材料移送稽查局。，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數(shù)量不符。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發(fā)票進行仔細審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進行具體核實。實地調(diào)查評估人員認為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。企業(yè)財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責任心不強，發(fā)生嚴重的浪費所致。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數(shù)據(jù)做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。=6162噸。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標體系，∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當期原材料投入量247。耗用電580千瓦時，生產(chǎn)工人工資120元。為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟指標為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。評估數(shù)據(jù)采集某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，%，超過了預警線。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發(fā)票確認收入。企業(yè)自查及評估結(jié)果該企業(yè)在約談后對公司的用友財務軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財務確認相差597萬元。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計入銷售收入申報納稅。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財務總監(jiān)和財務人員進行了約談。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據(jù)維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（135%）=4175萬元；推算2005年少繳增值稅=（41753376）17%=135萬元。應納稅款評估從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應為15％~20％。，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數(shù)據(jù)準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649593=2714萬元。評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額評估期維修配件實耗成本；評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額評估期期末配件庫存余額； 根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實現(xiàn)收入3376萬元。維修及配件銷售毛利率為35%左右。，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額評估期期末整車庫存余額）；整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業(yè)納稅評估的關鍵。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%17%90%+35%17%10%=%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據(jù)實際情況修正參數(shù)）。汽車銷售服務企業(yè)增值稅稅負受企業(yè)庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。遼寧省國稅局遼寧省國稅局：《找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業(yè)收放。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復征收。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。由市場主管稅務所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源。稅務機關一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。、繳納企業(yè)所得稅。分析及建議當前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：。該公司對設計師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~。其中，該公司2003年~，、。（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。企業(yè)向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數(shù)字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。將數(shù)據(jù)進行“一戶式”整合分析將該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)、在10個主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會上報的數(shù)據(jù)進行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：（一）該公司有未如實申報營業(yè)收入的嫌疑。（二）外部數(shù)據(jù)采集。評估數(shù)據(jù)采集（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集首先從綜合服務管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)。企業(yè)更正了申報表，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。企業(yè)也同時對相關的涉稅問題進行了認真的自查并調(diào)整和完善了相關的賬務處理。在評估人員就此對企業(yè)方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。考慮到非正常損失的產(chǎn)成品所負擔的進項稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實際已報廢的產(chǎn)品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉(zhuǎn)出的目的。企業(yè)認為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業(yè)務實際上是一次意外的廢品損失。承運人為幾個固定的個人姓名。也就是說，該單位該項業(yè)務只計了成本而未計銷售。將次品處理的收入及結(jié)算、運費單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內(nèi)容。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。財務人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務處理情況進行了說明。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導致產(chǎn)品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。約談舉證針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發(fā)出了《稅務事項通知書》，對企業(yè)實施約談。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進項稅款抵扣的如下相關信息： 從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進項。綜合以上分析指標得出的疑點，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=%/%=；遠大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實現(xiàn)銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－%/－%=，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉(zhuǎn)出等問題。應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=%/－%=，由于二者均為負數(shù)且配比分析指標接近1，反映無問題。評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當月有關涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關指標進行配比分析。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。評估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，%%。往來款項是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。對此。（四）H公司往來款項異常指標——未付款項長期掛賬問題。根據(jù)評估初步測算，按照相關政策規(guī)定，僅2005關聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。同時，J公司也是一個內(nèi)部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。該公司2005年財務費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。（三）J公司——關聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤問題。在中介審計的基礎上，確認該項目的應納稅所得額為605萬元。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實際能夠提供的稅票。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負責提供土地()，香港C公司提供開發(fā)資金（），2005年9月全部銷售完畢?！捌渌麘犊睢保?994年~1995年計提需支付給外方的服務費，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關合理證明。（二）Y公司——減收增支問題。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負一層、負二層之間分攤的開發(fā)成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分攤后，輔樓和裙樓銷售成本應調(diào)減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。但其中的土地出讓金、基礎設施、公共配套設施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進行合理分攤。評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風險。評估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本。針對F公司疑點（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分攤），評估人員設計了成本計算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項專題問卷。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風險點后，在同類企業(yè)中進行拓展聯(lián)評。2005年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業(yè)務收入不配比，且變動率為66％，應重點關注。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長幅度達65%，引人關注。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。（2）Y公司疑點。2005其他應付款大幅增加，變動率為1159％。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動