【正文】 下共性涉稅問題：。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機關申報收入。、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數(shù)未辦理稅務登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議：加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務機關一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實力較強的家裝企業(yè)才能進行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復征收。建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業(yè)收放。對家裝業(yè)全面實行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。稅務機關要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。遼寧省國稅局遼寧省國稅局：《找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法（一）評估企業(yè)稅負分析法，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（％）。汽車銷售服務企業(yè)增值稅稅負受企業(yè)庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。汽車銷售服務企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%17%90%+35%17%10%=%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據(jù)實際情況修正參數(shù)）。修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量(1+整車銷售平均毛利率)17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量（1+整車銷售平均毛利率）］100%；%，%。（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元100%=%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業(yè)納稅評估的關鍵。：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額評估期期末整車庫存余額）；整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當。，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額評估期維修配件實耗成本；評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額評估期期末配件庫存余額； 根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649593=2714萬元。維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（33762714）/3376=％。從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤率明顯偏低。，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數(shù)據(jù)準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。%。從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。應納稅款評估從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑?，對應納稅款進行評估。（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據(jù)維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（135%）=4175萬元；推算2005年少繳增值稅=（41753376）17%=135萬元。（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；推算2005年少繳增值稅=（43163376）17%=。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談根據(jù)約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財務總監(jiān)和財務人員進行了約談。企業(yè)財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。企業(yè)自查及評估結(jié)果該企業(yè)在約談后對公司的用友財務軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財務確認相差597萬元。造成差額存在的原因是：（免費添加機油等）；；；（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發(fā)票確認收入。該企業(yè)向主管稅務機關報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，%，超過了預警線。湖南省地稅局：《評估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》企業(yè)基本情況湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。評估數(shù)據(jù)采集某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，%，%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟指標為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。，耗用電621千瓦時，生產(chǎn)工人工資130元。，耗用電580千瓦時，生產(chǎn)工人工資120元。評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標體系，∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當期原材料投入量247。單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518247。=6162噸。案頭分析通過對相關指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：%，遠遠低于全市同行業(yè)平均稅負。，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。實施約談通過以上案頭分析，評估小組認為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數(shù)據(jù)做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業(yè)財務人員劉某攜帶相關舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業(yè)財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責任心不強，發(fā)生嚴重的浪費所致。，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。實地調(diào)查評估人員認為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務往來單位應進一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發(fā)票進行仔細審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進行具體核實。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題?！?的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數(shù)量不符。對此，財務人員無法解釋。，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。評估處理結(jié)果由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關規(guī)定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據(jù)評估材料，對該企業(yè)進行了全面的檢查