【文章內(nèi)容簡介】 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式，加強(qiáng)了 社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理和征繳力度。比如，新的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，管理費(fèi)用包括為勞動(dòng)者繳納的各項(xiàng)勞保費(fèi)用和稅金等，企業(yè)所得稅規(guī)定基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)等允許稅前扣除。上述規(guī)定為社會(huì)保障稅在繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除提供了法律依據(jù)，在一定程度上確保了社會(huì)保障稅的開征。 展路徑 根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》及其實(shí)施條例的要求，財(cái)政部門在健全財(cái)政職能、完善復(fù)式預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，明確了分別編制政府公共預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算及其他預(yù)算的要求。從社會(huì)保障制度的性質(zhì)來看 ，社會(huì)保障是公共產(chǎn)品，屬于財(cái)政的分配對象；從社會(huì)保障制度的發(fā)展來看，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保障稅，管理部門依法管理社會(huì)保障稅，納稅人依法交納社會(huì)保障稅，并享受相應(yīng)社會(huì)保障的權(quán)利。這不僅有利于為社會(huì)保障基金提供穩(wěn)定的資金來源，而且有利于克服社會(huì)保障基金支出管理的混亂，降低社會(huì)保障基金運(yùn)作的成本，有助于在全社會(huì)范圍內(nèi)建立和完善一整套科學(xué)的社會(huì)保障體制。因此，在現(xiàn)有的條件下，開征社會(huì)保障稅有重要的現(xiàn)實(shí)作用。 （二）開征社會(huì)保障稅具備良好的社會(huì)環(huán)境 當(dāng)前，我國的社會(huì)保障制度 是由社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)優(yōu)撫四個(gè)部分組成，社會(huì)保險(xiǎn)又是由養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、城市職工醫(yī)療保險(xiǎn)等組成，除了社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)優(yōu)撫是由國家財(cái)政直接開支以外，社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集采取由勞動(dòng)等部門直接向企業(yè)收取的辦法，這種繳費(fèi)制從一開始就先天不足。由于企業(yè)經(jīng)營困難，欠交、拒交事件時(shí)有發(fā)生，而一些新開辦的企業(yè)，更覺得自己是貢獻(xiàn)戶，對繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)有抵觸情緒。近幾年來，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的政策和征繳弊端日益顯現(xiàn)，社會(huì)各界開征社會(huì)保障稅的呼聲日益高漲。全國人大代表和政協(xié)委員對此十分關(guān)注，多次建議開征社會(huì)保障稅。 學(xué)術(shù)理論界對開征社會(huì)保障稅進(jìn)行了許多有益的探索，有的甚至提出了具體方案。這些努力為開征社會(huì)保障稅提供了良好的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。 我國長期實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌制度，人民群眾對社會(huì)保險(xiǎn)已有了深刻理解。據(jù)資料顯示， 2021 年，全國參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌的職工 18766 萬，參保離退休人員 4635萬，納入社區(qū)管理的企業(yè)退休人員共 2833 萬人，占企業(yè)退休人員總數(shù)的 %，比上年末提高 個(gè)百分點(diǎn)，全國有 萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金，繳費(fèi)職工人數(shù)為 964 萬人。參加失業(yè)保險(xiǎn)人員 11187萬，全國領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人數(shù)為 327萬，全國 萬城市困難居民得到基本生活保障。 2[2] 2[2] 摘自《 2021年度勞動(dòng)和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。 隨著社會(huì)保障體系的不斷完善，人們對社會(huì)保障的認(rèn)同感逐步增強(qiáng)。據(jù)國家勞動(dòng)和社會(huì)保障部專項(xiàng)調(diào)查顯示， %的被調(diào)查人關(guān)心社會(huì)保障問題， %的被調(diào)查人希望國家加大社會(huì)保障力度。而且，越來越多的人認(rèn)識到，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”改為“社會(huì)保障稅”后，征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性，稅款具有專項(xiàng)返還性，能夠保證納稅人的權(quán)益，易為廣大群眾所接受。 (三 )開征社會(huì)保障稅具備優(yōu)厚的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) 改革開放以來，我國國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及城鄉(xiāng)居民收入水平有了較大幅度的提高。國民經(jīng)濟(jì)總量連年高速增長，國內(nèi)生產(chǎn)總值由 2021 年的 120333 億元增長到 2021 年的 246619 億元，突破 20 萬億元，年平均增長率達(dá)到 %。城鄉(xiāng)居民收入連年保持快速增長，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入由 2021 年的 7703 元增長到 2021 年的 13786元，扣除價(jià)格因素，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入連續(xù)四年均保持在 %以上的速度增長。農(nóng)村居民收入出現(xiàn)了多年所沒有的連年快速增長的勢頭，由 2021 年的 2476 元增長到 2021年的 4140 元，扣除價(jià)格因素，農(nóng)村居民人均純收入連續(xù)三年保持在 %以上的速度增長。以上數(shù)據(jù)表明，我國開征社會(huì)保障稅具有堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。 近年來，我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模和運(yùn)營質(zhì)量穩(wěn)步提高，一批具有一定國際競爭力的大公司、大企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)形成并且不斷發(fā)展壯大。 2021 年，年?duì)I業(yè)收入和資產(chǎn)總計(jì)均在 5 億元以上的企業(yè)集團(tuán)達(dá)到 2080 家。同時(shí)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，國企盈利能力增強(qiáng)，大部分具備了較強(qiáng)的納稅能力。而且，開征社會(huì)保障稅后，三資企業(yè)、民營企業(yè)、個(gè)體企業(yè)也成為納稅人，特別是國家政策的 優(yōu)化調(diào)整，私營企業(yè)、個(gè)體工商戶和農(nóng)村的發(fā)展前景廣闊，有能力并情愿繳納社會(huì)保障稅的人群在增多。因此，開征社會(huì)保障稅稅源充足。 經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展不僅使我國的綜合國力得到增強(qiáng)，也使居民的收入得到普遍提高，尤其是居民的儲(chǔ)蓄存款連年增長，說明私人收入積累有了一定規(guī)模，個(gè)人已經(jīng)具備了一定的納稅能力。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國城鎮(zhèn)居民家庭儲(chǔ)蓄率 1999 年為 ％， 2021 年為 ， 2021 年上升到 %， 2021 年為 %， 2021 年為 26%3[3]，呈逐年上升趨勢。 1995 年 2021 年 ,我國城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額由 億元增長至 161587 億元，年平均增長 %。 (見圖一 )我國城鄉(xiāng)居民實(shí)際儲(chǔ)蓄水平的不斷攀升，將增大社會(huì)保障稅的繳納潛力。 (四 )開征社會(huì)保障稅具有完備的征收基礎(chǔ) 我國的稅收征收機(jī)構(gòu)分布廣泛，組織體系完善，征收 3[3] 摘自王小魯?shù)摹哆^度儲(chǔ)蓄和消費(fèi)不足對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響》，《開放導(dǎo)報(bào)》， 2021 年第 5 期。 圖一 4[4] 網(wǎng)絡(luò)健全，這為開征社會(huì)保障稅奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。首先 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)是專業(yè)化的征收機(jī)構(gòu)，基礎(chǔ)設(shè)施完備，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實(shí)施，大大提高了科技化、精細(xì)化管理水平，全國將形成統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。社會(huì)保障稅管理可以借用稅收征管平臺，實(shí)現(xiàn)信息共享。其次 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，加大社會(huì)保障稅征繳力度 ,完善措施和手段，有效防止納稅人利用各種手段虛報(bào)、少報(bào)、拖欠社會(huì)保障稅 ,堵塞漏洞 ,保證社會(huì)保障稅收入的及時(shí)足額入庫，提高征繳率。 國務(wù)院 1999 年頒發(fā)的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征 繳暫行條例》中明確規(guī)定：社會(huì)保障基金可以由地稅機(jī)關(guān)征收。目前，全國已經(jīng)有 21 個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。實(shí)踐表明，地稅部門通過長期基礎(chǔ)性管理工作， 4[4] 數(shù)據(jù)來自《 19952021年中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。 探索出一套“征、管、查”一體化、運(yùn)作有序的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管模式，取得了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為我國開征社會(huì)保障稅奠定了良好的征收基礎(chǔ)。從地稅部門征收的情況看，由于征收剛性的加強(qiáng)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳率明顯提高，地稅機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具有明顯優(yōu)勢。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)， 2021 年全國負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的 19 個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的地方稅務(wù)局共征收 各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入 2551 億元，同比增長 %,2021 年征收各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入 3176億元，同比增長 %， 2021年征收各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入 4022億元，同比增長 %。以湖北省為例， 2021－ 2021 年征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)分別為 92 億元、 122 億元、 150 億元、 185 億元、 217 億元、 276 億元，收入平均每年遞增 17%以上。在目前體制制約因素較多的情況下，尚且有如此效果，如果開征社會(huì)保障稅，逐步消除或減少一些不利因素，可以預(yù)計(jì)，征收率將會(huì)繼續(xù)保持這種不斷提高的趨勢。 支撐 國務(wù)院在 2021 年 12 月頒布的《國務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的規(guī)定》中明確，養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)帳分開，做實(shí)個(gè)人帳戶，即從 2021 年 1 月 1 日起，社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌帳戶與個(gè)人帳戶分開運(yùn)行，分帳管理。個(gè)人帳戶規(guī)模由個(gè)人繳費(fèi)工資的 11%調(diào)整為 8%，全部由個(gè)人繳費(fèi)形成。這就為稅務(wù)機(jī)關(guān)全面加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金的征收管理提供了政策支撐。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況及職工個(gè)人收入水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)核定，據(jù)實(shí)征收，據(jù)實(shí)稽查，從而有效地平衡利益分配，保證公平，提高效率。 社會(huì)保障費(fèi)改稅，可以利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已 經(jīng)具備的健全的征收手段和比較完備的稅收法律法規(guī)，做到應(yīng)收盡收，保證社會(huì)保障基金有穩(wěn)定可靠的資金來源。此外，社會(huì)保障費(fèi)改稅，還可以使社會(huì)保障收入法制化、公開化、規(guī)范化。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保障稅實(shí)行“國庫直達(dá)”，可以有效地防止對社會(huì)保障基金的任意肢解，有利于規(guī)范社會(huì)保障基金運(yùn)行中的制衡機(jī)制，保證社會(huì)保障基金的安全。 三、我國社會(huì)保障費(fèi)改稅制度的框架設(shè)計(jì) 由以上分析可知，開征社會(huì)保障稅，是適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，是完善社會(huì)保障稅制的首要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是加強(qiáng)以改善民生為主要內(nèi)容的社會(huì)建設(shè)的重要組成部分 ，但我國目前尚處在社會(huì)主義初級階段，市場經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)和完善，在社會(huì)保障費(fèi)改稅制度設(shè)計(jì)中，應(yīng)盡可能考慮我國的國情，既要注重改革成效，又要兼顧各方利益，統(tǒng)籌兼顧，全盤考慮。 （一）建立社會(huì)保障稅制的原則 推進(jìn)社會(huì)保障費(fèi)改稅，建立統(tǒng)一的、適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和和諧社會(huì)建設(shè)的社會(huì)保障稅制，既要貫徹黨的十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革方向，又要堅(jiān)持十七大提出的“廣覆蓋、?；尽⒍鄬哟?、可持續(xù)”的社會(huì)保障改革方針。具體來講，要 堅(jiān)持以下原則： 1．循序漸進(jìn)、穩(wěn)步實(shí)施原則 目前