【正文】 度加快，造成我國(guó)城鎮(zhèn)失業(yè)人口逐年增加、失業(yè)率逐年上升（見(jiàn)下表），為失業(yè) 人口提供社會(huì)保障面臨大量的資金需求。 從廣度來(lái)看，目前我國(guó)真正能享受到社會(huì)保障的人只是國(guó) 家機(jī)關(guān)工作人員、國(guó)有企業(yè)和部分集體企業(yè)職工，這部分人員占社會(huì)成員的一小部分。從深度來(lái)看，目前我國(guó)能夠享受到社會(huì)保障的這一小部分人員享受的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目有限。黨的十七大提出了“加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會(huì)保障體系”的建設(shè)目標(biāo)， 我國(guó)的社會(huì)保障覆蓋面將由城鎮(zhèn)、工礦區(qū)逐步擴(kuò)大到廣大農(nóng)村，社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目將由簡(jiǎn)單的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)逐步擴(kuò)展到工傷、生育保險(xiǎn)等項(xiàng)目，逐步建立廣覆蓋、多層次的社會(huì)保障體系。 （二）我國(guó)社會(huì)保障資金以收費(fèi)方式籌集的局限性 目前，我國(guó)采取“收費(fèi)”形式籌集社會(huì)保障資金，存在“強(qiáng)制性弱、收繳難、層次低、不統(tǒng)一、管理亂”弊端，是我國(guó)社會(huì)保障資金供需緊張的制度原因，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看也不利于社會(huì)保障制度的健康發(fā)展。以 2021 年為例，全國(guó)城鎮(zhèn)從業(yè)人員年末數(shù)為 億人，當(dāng)年參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工為 ，參加失業(yè)保險(xiǎn)的職工為 ，參加醫(yī)療保險(xiǎn)的職工為 億人，參加工傷保險(xiǎn)的職工為 億人，參加生育保險(xiǎn)的職工為 6459 萬(wàn)人，分別占從業(yè)人數(shù)的 %、 %、 %、 %、 %。其次，以費(fèi)的形式征收社會(huì)保障費(fèi)，不可避免地導(dǎo)致征收缺乏剛性。如遇到拒繳、少繳或拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，征收部門(mén)采取強(qiáng)制和處罰措施有限，執(zhí)法很難到位，造成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。到 2021年底，全國(guó)累計(jì)欠費(fèi) 400 多億元，欠費(fèi)數(shù)量有所增加。只是部分企業(yè)參加了社會(huì)保險(xiǎn)的一項(xiàng)或多項(xiàng)，部分企業(yè)根本未參加社會(huì)保險(xiǎn)，參加社會(huì)保險(xiǎn)的企業(yè)也是盡量拖欠、少繳，不僅導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)很難做到應(yīng)收盡收，也使企業(yè)承擔(dān)社會(huì)保障繳費(fèi)義務(wù)不平等，損害企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)，讓部分企業(yè)覺(jué)得有機(jī)可乘，千方百計(jì)地逃避繳費(fèi)的責(zé)任。目前各省的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率不統(tǒng)一，分別按照各自對(duì)政策的掌握和地方財(cái)力情況來(lái)確定各險(xiǎn)種的繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率，造成不同地區(qū)間企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)懸殊，制約了企業(yè)發(fā)展的平等競(jìng)爭(zhēng)條件和統(tǒng)一市場(chǎng)的形成。這不僅不利于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，而且阻礙了勞動(dòng)力的合理流動(dòng)， 客觀上不利于人力資源的有效配置。 ，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱 由于收費(fèi)是各地自行定政策，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)高層次統(tǒng)籌。即使是養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，除少數(shù)省市以外，如福建、陜西等少數(shù)?。ㄊ校?shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌，大部分地區(qū)仍停留在市縣級(jí)統(tǒng)籌階段。 ，管理效率低 首先，社會(huì)保障事務(wù)多部門(mén)管理，效率低下。具體來(lái)講，勞動(dòng)部門(mén)負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)國(guó)有企業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)；民政部門(mén)負(fù)責(zé)農(nóng)村社會(huì)救濟(jì)；人事部門(mén)負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位干部職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)；各級(jí)工會(huì)特別是基層工會(huì)，承擔(dān)了相當(dāng)一部分職工福利的事務(wù)性管理和服務(wù)工作。其次，社會(huì)保障基金的征收與 支出由同一部門(mén)負(fù)責(zé)，沒(méi)有形成制衡機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管。據(jù)官方不完全統(tǒng)計(jì)， 1998年以來(lái)，中國(guó)共清理回收擠占挪用的社會(huì)保障基金 160 多億元。社會(huì)保障稅在世界范圍內(nèi)的迅速興起和發(fā)展，充分說(shuō)明了它的優(yōu)越性。如果國(guó)家通過(guò)立法改社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為社 會(huì)保障稅，將從根本上確定社會(huì)保障稅的稅收本質(zhì)和特性，對(duì)于不繳、少繳、拖欠社會(huì)保障稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定依法采取稅收強(qiáng)制和稅收保全措施，加收滯納金和罰款，確保社會(huì)保障稅及時(shí)、足額入庫(kù)。將社會(huì)保障預(yù)算與其他預(yù)算分開(kāi)，實(shí)現(xiàn)徹底的收支兩條線管理，加強(qiáng)資金運(yùn)用管理，減少濫用和挪用現(xiàn)象，有效地避 免社會(huì)保障資金籌集發(fā)放中諸如差額撥付等的不規(guī)范行為，有利于將社會(huì)保障資金的收支活動(dòng)比較全面地納入規(guī)范預(yù)算管理，確保社會(huì)保障資金安全。 開(kāi)征社會(huì)保障稅可以利用現(xiàn)有稅務(wù)部門(mén)的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門(mén)在征管經(jīng)驗(yàn)、機(jī)構(gòu)體系等方面的優(yōu)勢(shì)，可以有效解決多家分管、自成體系、機(jī)構(gòu)重疊造成的巨大浪費(fèi)和管理費(fèi)用嚴(yán)重超支問(wèn)題 ,降低制度運(yùn)行成本，大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)一家征收，可以避免企業(yè)在繳納養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等事宜時(shí)在多家機(jī)構(gòu)來(lái)回跑的問(wèn)題，節(jié)省企業(yè)人力，物力和財(cái)力。 我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅符合國(guó)際主流和發(fā)展方向，能夠適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際慣例接軌的需要，消除外商投資企業(yè)對(duì)我國(guó)當(dāng)前依靠行政手段征集社會(huì)保障資金造成的誤解和糾紛 ，妥善解決這些企業(yè)里中方職工的社會(huì)保障權(quán)益問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放政策的實(shí)施。 二、我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)改稅的現(xiàn)實(shí)可行性 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，改革現(xiàn)有社會(huì)保障資金的籌資方式、開(kāi)征社會(huì)保障稅各方面條件逐步趨于成熟，社會(huì)保障費(fèi)改稅問(wèn)題被提上議事日程。 (一 )開(kāi)征社會(huì)保障稅具備優(yōu)越的社會(huì)條件 了理論根據(jù) 馬克思在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》中指出：社會(huì)總產(chǎn)品在個(gè)人分配之前，應(yīng)進(jìn)行社會(huì)必要扣除，包括用來(lái)應(yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等后備基金或保險(xiǎn)基金和為喪失勞動(dòng)能力的人設(shè)立的基金等，至于扣除多少應(yīng)當(dāng)根據(jù)概率論來(lái)確定。馬克思從社會(huì)產(chǎn)品分配的高度概括了社會(huì)保障制度的性質(zhì)和內(nèi)容，提出了廣義的社會(huì)保障學(xué)說(shuō)，為社會(huì)保障 實(shí)踐提供了重要理論根據(jù)。 索 1999 年國(guó)務(wù)院公布了《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，從其目的、內(nèi)容、措施、征收對(duì)象、征收環(huán)節(jié)、征納雙方的規(guī)定來(lái)看，都具有稅收法規(guī)的特點(diǎn)，這為社會(huì)保障稅法律條文的制定提供了立法依據(jù)。比如，新的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，管理費(fèi)用包括為勞動(dòng)者繳納的各項(xiàng)勞保費(fèi)用和稅金等，企業(yè)所得稅規(guī)定基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)等允許稅前扣除。 展路徑 根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》及其實(shí)施條例的要求，財(cái)政部門(mén)在健全財(cái)政職能、完善復(fù)式預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，明確了分別編制政府公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算及其他預(yù)算的要求。這不僅有利于為社會(huì)保障基金提供穩(wěn)定的資金來(lái)源，而且有利于克服社會(huì)保障基金支出管理的混亂，降低社會(huì)保障基金運(yùn)作的成本，有助于在全社會(huì)范圍內(nèi)建立和完善一整套科學(xué)的社會(huì)保障體制。 （二）開(kāi)征社會(huì)保障稅具備良好的社會(huì)環(huán)境 當(dāng)前，我國(guó)的社會(huì)保障制度 是由社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)優(yōu)撫四個(gè)部分組成，社會(huì)保險(xiǎn)又是由養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、城市職工醫(yī)療保險(xiǎn)等組成，除了社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)優(yōu)撫是由國(guó)家財(cái)政直接開(kāi)支以外，社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集采取由勞動(dòng)等部門(mén)直接向企業(yè)收取的辦法，這種繳費(fèi)制從一開(kāi)始就先天不足。近幾年來(lái)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的政策和征繳弊端日益顯現(xiàn)，社會(huì)各界開(kāi)征社會(huì)保障稅的呼聲日益高漲。 學(xué)術(shù)理論界對(duì)開(kāi)征社會(huì)保障稅進(jìn)行了許多有益的探索，有的甚至提出了具體方案。 我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌制度，人民群眾對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)已有了深刻理解。參加失業(yè)保險(xiǎn)人員 11187萬(wàn)，全國(guó)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人數(shù)為 327萬(wàn)，全國(guó) 萬(wàn)城市困難居民得到基本生活保障。 隨著社會(huì)保障體系的不斷完善，人們對(duì)社會(huì)保障的認(rèn)同感逐步增強(qiáng)。而且，越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”改為“社會(huì)保障稅”后，征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性，稅款具有專項(xiàng)返還性，能夠保證納稅人的權(quán)益，易為廣大群眾所接受。國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量連年高速增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由 2021 年的 120333 億元增長(zhǎng)到 2021 年的 246619 億元，突破 20 萬(wàn)億元，年平均增長(zhǎng)率達(dá)到 %。農(nóng)村居民收入出現(xiàn)了多年所沒(méi)有的連年快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，由 2021 年的 2476 元增長(zhǎng)到 2021年的 4140 元，扣除價(jià)格因素，農(nóng)村居民人均純收入連續(xù)三年保持在 %以上的速度增長(zhǎng)。 近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量穩(wěn)步提高，一批具有一定國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大公司、大企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)形成并且不斷發(fā)展壯大。同時(shí)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，國(guó)企盈利能力增強(qiáng)，大部分具備了較強(qiáng)的納稅能力。因此，開(kāi)征社會(huì)保障稅稅源充足。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭儲(chǔ)蓄率 1999 年為 ％， 2021 年為 ， 2021 年上升到 %， 2021 年為 %， 2021 年為 26%3[3]，呈逐年上升趨勢(shì)。 (見(jiàn)圖一 )我國(guó)城鄉(xiāng)居民實(shí)際儲(chǔ)蓄水平的不斷攀升，將增大社會(huì)保障稅的繳納潛力。 圖一 4[4] 網(wǎng)絡(luò)健全，這為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。社會(huì)保障稅管理可以借用稅收征管平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享。 國(guó)務(wù)院 1999 年頒發(fā)的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征 繳暫行條例》中明確規(guī)定：社會(huì)保障基金可以由地稅機(jī)關(guān)征收。實(shí)踐表明，地稅部門(mén)通過(guò)長(zhǎng)期基礎(chǔ)性管理工作， 4[4] 數(shù)據(jù)來(lái)自《 19952021年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。從地稅部門(mén)征收的情況看，由于征收剛性的加強(qiáng)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳率明顯提高，地稅機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具有明顯優(yōu)勢(shì)。以湖北省為例， 2021－ 2021 年征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)分別為 92 億元、 122 億元、 150 億元、 185 億元、 217 億元、 276 億元，收入平均每年遞增 17%以上。 支撐 國(guó)務(wù)院在 2021 年 12 月頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的規(guī)定》中明確，養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)帳分開(kāi)，做實(shí)個(gè)人帳戶，即從 2021 年 1 月 1 日起，社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌帳戶與個(gè)人帳戶分開(kāi)運(yùn)行，分帳管理。這就為稅務(wù)機(jī)關(guān)全面加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金的征收管理提供了政策支撐。 社會(huì)保障費(fèi)改稅，可以利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已 經(jīng)具備的健全的征收手段和比較完備的稅收法律法規(guī)，做到應(yīng)收盡收，保證社會(huì)保障基金有穩(wěn)定可靠的資金來(lái)源。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保障稅實(shí)行“國(guó)庫(kù)直達(dá)”，可以有效地防止對(duì)社會(huì)保障基金的任意肢解，有利于規(guī)范社會(huì)保障基金運(yùn)行中的制衡機(jī)制，保證社會(huì)保障基金的安全。 （一）建立社會(huì)保障稅制的原則 推進(jìn)社會(huì)保障費(fèi)改稅，建立統(tǒng)一的、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和和諧社會(huì)建設(shè)的社會(huì)