【文章內容簡介】 ）＝85 560（元）當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當期進項稅額大于銷項稅額形成，而非預繳稅款形成的，因此無需進行賬務處理： ②計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 00011%＝156 860（元）③當期期末留抵稅額139 960≤當期免抵退稅額156 860當期應退稅額＝當期期末留抵稅額139 960（元）。當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）第二，賬務處理：借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）960應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）16 900貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）156 860第三，收到退稅時借：銀行存款960貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）960 “免抵退”的會計核算采用按《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數進行會計處理。2009年3月該企業(yè)《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關數據為：當期免抵稅額80 000元；應退稅額為10 000元。其中正確的會計處理為（）。：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）l0 000應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）80 000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000：應交稅費——未交增值稅l0 000貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）000：營業(yè)外收入——政府補助l0 000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。當期的免抵稅額為80 000元，應退稅額是10 000元，則當期的免抵退稅額是90 000元。第四篇：出口退稅賬務處理生產企業(yè)出口業(yè)務會計核算一、一般貿易方式下出口業(yè)務核算：貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）作帳務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）月末根據《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）次月根據上期《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）次月根據《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調庫的依據，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時，做帳務處理：借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）二、進料加工貿易方式下出口業(yè)務核算：貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）作賬務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）月末根據《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）次月根據《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）次月根據《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調庫的依據，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時，做帳務處理：借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）三、來料加工貿易方式下出口業(yè)務核算來料加工貿易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉出處理。四、出口貨物視同內銷征稅的會計核算（一）本年出口貨物，在本年視同內銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入）一般貿易方式下借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內銷收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）進料加工貿易方式下借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內銷收入應交稅費——未交增值稅兩種貿易方式下視同內銷征稅帳務處理不同，但以下處理方式相同：（1）對于本年單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。（2）對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將《生產企業(yè)免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業(yè)務成本”中。（二）上年出口貨物，在本年視同內銷征稅一般貿易方式下視同內銷征稅計提銷項稅額借：以前損益調整 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）進料加工貿易方式下視同內銷征稅按征收率計算應納稅額借：以前損益調整 貸：應交稅費——未交增值稅按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出借：以前損益調整(紅字)貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數申報，沖減出口銷售收入。（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。（3）在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數。五、退關退運貨物的會計核算實行“免抵退”稅管理辦法的生產型出口企業(yè)在貨物報關出口后，發(fā)生退關退運的，應根據不同情況進行不同的帳務處理：（一）本出口貨物發(fā)生退關退運時用退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入借：應收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務收入——出口收入（紅字）調整已結轉的退關退運貨物成本：借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）（二）以前出口貨物在當年發(fā)生退關退運時按退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調整”借：應付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調整（紅字）調整已結轉的退關退運貨物銷售成本借：以前損益調整（紅字）貸：庫存商品（紅字）按退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（紅字）六、委托外貿企業(yè)代理出口業(yè)務的會計核算生產企業(yè)發(fā)出貨物時借：委托代銷商品 貸：庫存商品報關出口后（1）銷售收入的賬務處理借：應收賬款——某外貿企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入——出口（2）結轉銷售成本的賬務處理借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務處理借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（4）支付代理費的帳務處理借：銷售費用 貸:應收賬款——某外貿企業(yè)外貿企業(yè)出口業(yè)務會計核算一、出口貨物應退增值稅的帳務處理（一）自營出口帳務處理商品托運出口（1）出口交單時借：應收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務收入——自營出口（2）結轉銷售進價借：主營業(yè)務成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時借：財務費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）銀存貸：應收賬款——客戶名稱支付國外費用外貿企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存（2）當出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：借：其他應付款 貸：銀存支付國內費用出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應憑各項原始單據支付，并按費用不同性質，分別以有關經營費用、管理費用科目做賬務處理：借：經營費用管理費用貸：銀存出口銷售退回（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務部門在收到對方裝運提單時，應即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單，帳務處理： 借：應收賬款——客戶名稱（紅字）貸：主營業(yè)務收入——自營出口（紅字）或 應付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結