【正文】 擇：一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn)料加工的“銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額與“來(lái)料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（征稅率退稅率）本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅率退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。（2）對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷(xiāo)售額乘以退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）第二，賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）960應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）16 900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）156 860第三，收到退稅時(shí)借：銀行存款960貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）960 “免抵退”的會(huì)計(jì)核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》的申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：原材料600 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272 000貸：銀行存款872 000（2）生產(chǎn)過(guò)程從略。（300＋700）＝17萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工17萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17萬(wàn)（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算①如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅②如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三）退稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。第三篇：出口退稅賬務(wù)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法——免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。本月無(wú)內(nèi)銷(xiāo)。①外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000②產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000③內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510000④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200(17%13%)=48(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000 ⑤計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=51(8548)5=9(萬(wàn)元)0，仍應(yīng)交稅。若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額。若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額留抵稅額。賬務(wù)處理：（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來(lái)料加工：根據(jù)外銷(xiāo)出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來(lái)料加工貿(mào)易出口）對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（即離岸價(jià)格為9 000元）賬務(wù)處理過(guò)程： 『正確答案』借：應(yīng)收外匯賬款000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷(xiāo)不同）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000貸：銀行存款000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（60）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（60）（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)。退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。借：銀行存款319 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）46 480結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）l0 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）000：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。（3）在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年數(shù)。出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理：①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷(xiāo)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶(hù)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（二）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理進(jìn)口原輔料件的核算（1）根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，賬務(wù)處理：借：材料采購(gòu)——進(jìn)口——材料名稱(chēng) 貸：應(yīng)付賬款——xx外商（2）實(shí)際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)）貸：銀存(3)因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無(wú)需核算稅金。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。（1）銷(xiāo)售收入：170，000，000元（2）銷(xiāo)售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元；國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元（17%－13%）－100，000，000元（17％－13％）＝2，800，000元（3）應(yīng)交增值稅：免、抵稅額＝〔（出口銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本）退稅率－應(yīng)退稅額〕＝〔（170，000，000元－100，000，000元）13%－1，500，000元〕＝7，600，000元（4）銷(xiāo)售稅金及附加：免、抵稅額（7%＋3%）＝760，000元（5）利潤(rùn)=（1）（2）（4）=20，760，000元A、來(lái)料加工的核算（1）合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工（2）合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工（原輔料款及加工費(fèi)）（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷(xiāo)售收入同（1）、（2）b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：借：撥出來(lái)料——加工廠名（**來(lái)料）（只核算數(shù)量）貸：外商來(lái)料——國(guó)外客戶(hù)名（**來(lái)料）（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：代管物資——國(guó)外客戶(hù)名（加工成品名稱(chēng)）（只核算數(shù)量）貸：撥出來(lái)料——加工廠名（來(lái)料名稱(chēng)）c、進(jìn)口料件外商要