【正文】 核銷掉，將不能或退稅可能性比較小的貨物后核銷。增值稅專用發(fā)票由供貨商辦理，為了使供貨商能及時(shí)準(zhǔn)確地開(kāi)具，企業(yè)必須及時(shí)、準(zhǔn)確地提供發(fā)票抬頭、納稅人識(shí)別號(hào)、貨物信息尤其是單位報(bào)關(guān)時(shí)必須使用法定單位，為了與增值稅專用發(fā)票上的貨物單位保持一致，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確定貨物的報(bào)關(guān)單位，否則供貨商在開(kāi)票時(shí)非常容易出錯(cuò))。出口退稅的核心是“一票兩單”，即增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單和出口收匯核銷單。企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)。特別是供貨商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)貨人信息以及設(shè)備信息經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果不仔細(xì)審核并將錯(cuò)誤憑證及時(shí)退回修改，就導(dǎo)致該設(shè)備不能退稅。如果境外A公司將料件銷售給境內(nèi)B公司，B公司開(kāi)展進(jìn)料加工，然后銷售給境外的D公司，要想將進(jìn)料加工變成來(lái)料加工，可以考慮的做法是：B公司在境外設(shè)立C公司，C公司向A公司購(gòu)買料件后，委托B公司加工，加工為成品后由C公司收回，再銷售給D公司。選擇加工貿(mào)易方式：來(lái)料還是進(jìn)料目前，加工貿(mào)易有兩種方式，即進(jìn)料加工和來(lái)料加工。？這是因?yàn)?，退稅率低于征稅稅率，生產(chǎn)企業(yè)是按照離岸價(jià)和征退稅率的差計(jì)算不得免征和抵扣稅額，而外貿(mào)企業(yè)是按購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算應(yīng)退稅額，其不退稅的部分，是按照購(gòu)進(jìn)價(jià)和征退稅率的差計(jì)算，而不是按照離岸價(jià)計(jì)算。甲公司不得免征和抵扣稅額為80（17%－13%）＝（萬(wàn)元）。調(diào)整退稅率的執(zhí)行時(shí)間，一般是以報(bào)關(guān)單日期、發(fā)票日期為準(zhǔn)。[題號(hào)：Qhx004448] 查看答案A、免B、抵C、退D、剔出口退稅是將國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)過(guò)程中承擔(dān)的（AC），在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)。[題號(hào)：Qhx004445] A、免退B、免抵退C、直接退D、直接免國(guó)家推行出口退稅的主要目的是（A）。當(dāng)然，如果企業(yè)外銷遠(yuǎn)大于內(nèi)銷，有大量的應(yīng)退稅額，則企業(yè)應(yīng)盡早申報(bào)辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的資金運(yùn)作，提高企業(yè)的資金使用效率。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。也就是說(shuō)，當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí)，通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計(jì)算方法,外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計(jì)算方法,退稅的計(jì)算公式與計(jì)稅依據(jù)不同,且退稅率往往低于征稅率。因?yàn)樵趤?lái)料加工貿(mào)易方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，因?yàn)椴荒苻k理退稅，就會(huì)存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。案例：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)為國(guó)外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價(jià)格為2000萬(wàn)元，加工后出口價(jià)格為3500萬(wàn)元，為加工產(chǎn)品所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬(wàn)元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。如上文采購(gòu)方式的籌劃所述，國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式相比宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來(lái)自于國(guó)內(nèi)；并且在國(guó)外采購(gòu)的三種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理，所以隨著國(guó)內(nèi)材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，所以總稅負(fù)反而在減少。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購(gòu)得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價(jià)格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購(gòu)金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)對(duì)企業(yè)更有利。如果扣掉國(guó)內(nèi)通貨膨脹的因素，中國(guó)今年上半年實(shí)際的出口增長(zhǎng)速度已經(jīng)達(dá)到了個(gè)位數(shù)。一、生產(chǎn)企業(yè)原材料采購(gòu)方式的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購(gòu)?fù)緩缴嫌袊?guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外進(jìn)口兩種方式。（三）國(guó)外進(jìn)口時(shí)，對(duì)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來(lái)料加工的選擇一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口，國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請(qǐng)退還已繳納的增值稅及消費(fèi)稅。由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說(shuō)一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。但是，如果將出口退稅率改為11％。如果利潤(rùn)少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會(huì)小，退的稅就多一點(diǎn)。通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格征稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的下述產(chǎn)品可視自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：一是外購(gòu)與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購(gòu)的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后收購(gòu)其他企業(yè)的產(chǎn)品；四是委托加工收回的產(chǎn)品。其中假定該期內(nèi)銷貨物應(yīng)交納的增值稅400萬(wàn)元。[題號(hào)：Qhx004438] B、錯(cuò) 正確答案：B中國(guó)出口退稅的降低，使得單一目的地原則變?yōu)榱艘阅康牡貫橹鳎詠?lái)源地為輔的混合原則。[題號(hào)：Qhx004446] A、企業(yè)自己計(jì)算的綜合稅率B、企業(yè)采購(gòu)時(shí)用的稅率C、企業(yè)銷售時(shí)用的稅率 D、國(guó)家規(guī)定的稅率出口退稅所用的產(chǎn)品出口價(jià)格是（A）。[題號(hào)：Qhx004450] 查看答案A、對(duì)相關(guān)收入不征或僅征名義稅B、主動(dòng)宣傳能夠成為他國(guó)居民避稅場(chǎng)所C、所處的地理位置較為偏僻D、政治穩(wěn)定第三篇：例解出口退稅的稅收籌劃思路例解出口退稅的稅收籌劃思路2012815 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)作為國(guó)家稅收的重要組成部分之一，出口退稅制度是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。選擇出口模式：直接出口還是間接出口財(cái)稅[2012]39號(hào)文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物，適用免抵退稅方法，計(jì)稅依據(jù)是出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)。出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。因此，如果生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則出口企業(yè)應(yīng)考慮通過(guò)設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)的方式出口自產(chǎn)貨物，而不是自己直接出口。如果出口貨物的退稅率等于征稅率，無(wú)疑進(jìn)料加工優(yōu)于來(lái)料加工。我國(guó)很多工程企業(yè)由于規(guī)模小，資金缺乏，導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行對(duì)外承包項(xiàng)目時(shí)承受較大的資金壓力。(二)退稅單證要求退稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)報(bào)送的有關(guān)憑證會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格地審查，主要審查退稅資料的完整性、邏輯性，以及退稅資料的真實(shí)性、合法性、有效性和準(zhǔn)確性，只有在審核無(wú)誤后方可辦理退稅。二、做好出口退稅工作的措施(一)轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)制度建設(shè)企業(yè)要想做好出口退稅工作，就必須對(duì)出口退稅工作給予足夠的重視，培養(yǎng)相關(guān)人員的責(zé)任心，將出口退稅工作程序化、制度化。為了保證出口貨物都能退稅，貨物采購(gòu)時(shí)應(yīng)確定供貨商是否屬于增值稅一般納稅人，是否屬于生產(chǎn)型企業(yè)。我們接到供貨商遞交的增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)嚴(yán)格核實(shí)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，只有準(zhǔn)確無(wú)誤的憑證才能順利退稅，如果信息有誤則必須退回修改。如果我們當(dāng)初報(bào)關(guān)的時(shí)候，將報(bào)關(guān)單分劑為3票，那么我們?cè)谑盏?00萬(wàn)美元的外匯時(shí)，就可以將其中的2票報(bào)關(guān)單進(jìn)行核銷，取得與之相對(duì)應(yīng)的出口收匯核銷單，從而將這兩票報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)的貨物先行辦理退稅。從憑證方面分割報(bào)關(guān)單時(shí)應(yīng)遵循的原則有：。企業(yè)對(duì)有關(guān)退稅憑證的審核內(nèi)容有：、納稅人識(shí)別號(hào)、銀行賬號(hào)等項(xiàng)目是否與退稅申報(bào)企業(yè)相符。對(duì)設(shè)備出口、收匯和退稅工作中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向有關(guān)部門匯報(bào)和溝通，為企業(yè)爭(zhēng)取一個(gè)寬松的退稅環(huán)境，這對(duì)做好企業(yè)出口退稅工作也是很必要的。上述生產(chǎn)企業(yè)出口的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，免征消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。企業(yè)超過(guò)出口合同約定的時(shí)間未收匯核銷的，退稅部門對(duì)已免抵退稅款一律追回，并通知企業(yè)主管征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷貨物征稅。（七）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)退稅境外帶料加工裝配是指我國(guó)企業(yè)以現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動(dòng)和擴(kuò)大國(guó)內(nèi)設(shè)備、術(shù)、零部件、原材料出口的國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作方式。修理修配收入以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的加工費(fèi)和材舉費(fèi)之和為準(zhǔn)，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物，是指援外企業(yè)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金到受援國(guó)興辦合資企業(yè)或合資合作項(xiàng)目，因項(xiàng)目投資帶動(dòng)國(guó)內(nèi)設(shè)備物資出口的貨物，以及利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款向受援國(guó)提供我國(guó)生產(chǎn)的成套設(shè)備和機(jī)電產(chǎn)品出口的貨物。（十二）海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品退（免）稅對(duì)2002 年5 月1 日以后，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與規(guī)定的國(guó)內(nèi)海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)簽署的購(gòu)銷合同所涉及的規(guī)定的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)晶，在銷售時(shí)實(shí)行”免、抵、退”稅管理辦法。保稅區(qū)外的出口企業(yè)開(kāi)展加工貿(mào)易，若進(jìn)口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，可按現(xiàn)行的進(jìn)料加工和來(lái)料加工稅收政策執(zhí)行。水、電、氣應(yīng)退稅額按下列公式計(jì)算。物流中心外企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；物流中心外企業(yè)從物流中心運(yùn)出貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)，并對(duì)報(bào)關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)物流中心企業(yè)之間或物流中心與出口加工區(qū)、區(qū)港聯(lián)動(dòng)之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅