【正文】 收負(fù)擔(dān)減到最低。⒉耗用國(guó)產(chǎn)料件的多少因來(lái)料加工方式下，國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。下面就兩種貿(mào)易方式的出口稅收進(jìn)行比較。而對(duì)進(jìn)料加工和來(lái)料加工兩種方式的選擇留待下文詳細(xì)說(shuō)明。下面根據(jù)國(guó)家的退稅政策來(lái)分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購(gòu)料有利。第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃【內(nèi)容摘要】出口退稅是國(guó)家鼓勵(lì)出口、增強(qiáng)出口產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收制度，在人民幣升值和歐美市場(chǎng)需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，本文從企業(yè)角度出發(fā)，通過(guò)列舉案例詳細(xì)的說(shuō)明了利用現(xiàn)行出口退稅制度的不完善之處以及出口退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，來(lái)幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，以在利潤(rùn)擠壓中生存下來(lái)。（一）國(guó)內(nèi)購(gòu)料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)與從一般納稅人處采購(gòu)相比，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)對(duì)企業(yè)更有利企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃我國(guó)享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對(duì)比重，是我國(guó)出口貿(mào)易方式的主要類(lèi)型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類(lèi)型的出口退稅來(lái)進(jìn)行分析籌劃。（不考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響）主要考慮一下三個(gè)因素：⒈征稅率與退稅率的大小我國(guó)目前的一般情況是，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計(jì)入出口貨物成本。仍采用前面例子，如果將國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬(wàn)元，則情況又有所改變：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17％13％）＝60萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝6050＝10萬(wàn)元當(dāng)國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件少，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時(shí)，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項(xiàng)根本不足以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅，因此要交納稅額。（三）進(jìn)料加工方式下可以通過(guò)調(diào)整貨物的內(nèi)外銷(xiāo)比例和出口貨物國(guó)產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù) 改變貨物的內(nèi)外銷(xiāo)比例對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計(jì)入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。也就是說(shuō)，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。逾期不申報(bào)的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報(bào)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。[題號(hào)：Qhx004439] B、錯(cuò) 正確答案：B中國(guó)出口退稅的降低，使得單一目的地原則變?yōu)榱艘阅康牡貫橹?，以?lái)源地為輔的混合原則。[題號(hào)：Qhx004451] 查看答案A、外資企業(yè)B、進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)C、具備出口資格的生產(chǎn)企業(yè)D、所有企業(yè)避稅天堂的兩個(gè)主要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)是（AB）。換句話(huà)說(shuō)，應(yīng)盡量早出口還是盡量晚出口，選好出口時(shí)間對(duì)納稅企業(yè)十分重要。例1：甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。乙公司應(yīng)退稅6013%＝（萬(wàn)元）。如果外貿(mào)企業(yè)不把原材料和零部件銷(xiāo)售給受托企業(yè)，則原材料和零部件的進(jìn)項(xiàng)稅是無(wú)法享受退稅政策的。企業(yè)可根據(jù)計(jì)算結(jié)果，選擇有利的加工貿(mào)易方式。在實(shí)際操作中，有關(guān)人員責(zé)任心不強(qiáng)，抱著“能退多少就退多少”的想法，既不及時(shí)制備退稅憑證，也不仔細(xì)審核退稅憑證，即使發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤也因嫌麻煩，而不愿進(jìn)行修改，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)退稅款遭受損失。出口企業(yè)取得的用于辦理出口退稅的增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起30天內(nèi)到主管其征稅機(jī)關(guān)認(rèn)證，未經(jīng)過(guò)認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的一律不予辦理出口退稅。企業(yè)只有在給予足夠重視的情況下，出口退稅工作才能保證順利地進(jìn)行。如果不能提供或開(kāi)票錯(cuò)誤給企業(yè)造成損失的，必須從合同價(jià)款中扣除相應(yīng)的應(yīng)退稅額，以彌補(bǔ)企業(yè)的損失。上面我們提到，及時(shí)提供與報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)的出口收匯核銷(xiāo)單是企業(yè)順利退稅的一個(gè)重要前提。工程企業(yè)所需的出口貨物大部分都是采購(gòu)自國(guó)內(nèi)供貨商，由于各種原因，有的供貨商在發(fā)貨時(shí)并不能按照合同規(guī)定提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！俺隹谕硕悓?zhuān)用聯(lián)”，以及報(bào)關(guān)單的出口數(shù)量、銷(xiāo)售金額與企業(yè)申報(bào)數(shù)是否一致，報(bào)關(guān)的價(jià)格與價(jià)值有無(wú)明顯的偏離。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)出口的船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備符合條件的，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷(xiāo)售明細(xì)帳等資料，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)退稅部門(mén)）辦理免抵退稅申報(bào)。凡利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款建設(shè)的項(xiàng)目，招標(biāo)單位須在招標(biāo)前將貸款的性質(zhì)、規(guī)模、項(xiàng)目等經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后，其中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品方可辦理退稅。對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)方式出口的貨物，依以下計(jì)算公式計(jì)算其應(yīng)退稅額： 應(yīng)退稅額= 增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的金額（進(jìn)口設(shè)備為海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)列明的完稅價(jià)格，下同）適用退稅率其中境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)中使用的二手設(shè)備應(yīng)退稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額= 增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的金額設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值適用退稅率設(shè)備折余價(jià)值= 設(shè)備原值已提折舊設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)計(jì)算。其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列稅額計(jì)算。優(yōu)惠利率與中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)利率之間的利息差額由中國(guó)政府對(duì)指定的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼息。（十三）保稅區(qū)貨物退（免）稅非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按本規(guī)定辦理出口退（免）稅?！皡^(qū)外企業(yè)”是指具有進(jìn)出尸經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，包括外貿(mào)（工貿(mào)）公司、外商投資企業(yè)和具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。自2004 年12 月1 日起在深圳、廈門(mén)關(guān)區(qū)的符合條件的出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行入倉(cāng)退稅政策的試點(diǎn)實(shí)行“國(guó)內(nèi)貨物進(jìn)入出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)，視同出口，享受出口退稅政策”（簡(jiǎn)稱(chēng)“入倉(cāng)退稅” 政策）。物流中心外企業(yè)銷(xiāo)售給物流中心內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入物流中心供物流中心內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)機(jī)器、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備、檢驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備、包裝物料，物流中心外企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）等憑證，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。本辦法所述區(qū)外企業(yè)是指具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)（包括外工貿(mào)公司、外商投資企業(yè)和具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)），以及委托具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)報(bào)關(guān)出口的無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。保稅物流園區(qū)內(nèi)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、出口貨物及委托加工貨物，其稅收政策及稅收管理辦法比照國(guó)稅發(fā)［2000］155 號(hào)文件執(zhí)行。對(duì)物流中心外企業(yè)銷(xiāo)售給物流中心內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入物流中心供其使用的進(jìn)口機(jī)器、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備、檢驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備、包裝物料，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用），稅務(wù)部門(mén)不予辦理退（免）稅。企業(yè)憑報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)向主管出口退稅的稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理出口退（免）稅手續(xù)。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷(xiāo)售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)料加工企業(yè)從境外進(jìn)口料件，可憑保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“海關(guān)保稅區(qū)進(jìn)境貨物備案清單”辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》等單證。援外合資合作項(xiàng)目是指在中國(guó)政府與受援國(guó)政府原則協(xié)議的范圍內(nèi)，雙方政府給予政策和資金支持，中國(guó)企業(yè)同受援國(guó)企業(yè)以合資經(jīng)營(yíng)、獨(dú)資經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)等方式實(shí)施的項(xiàng)目。對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，同時(shí)提供購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、對(duì)外承包工程合同等資料。（八）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)退稅對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式，由外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包括給國(guó)內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，視同國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)予以辦理退稅。企業(yè)在退稅憑證收集齊全后，應(yīng)及時(shí)向所在地退稅部門(mén)提供，退稅部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的退稅憑證，包括紙制憑證（如出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單）和相關(guān)電子信息，進(jìn)行逐筆復(fù)審。（四）出口免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；卷煙；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠(chǎng)生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。出口產(chǎn)品屬應(yīng)征消費(fèi)稅的，可退還產(chǎn)品中已納的消費(fèi)稅。，是否有外匯管理局加蓋的己核銷(xiāo)印章。如一批2千萬(wàn)美元的貨物，通?？煞譃?0票報(bào)關(guān)單進(jìn)行申報(bào)，將每票報(bào)關(guān)單的金額確定在200萬(wàn)美元左右比較合適。在實(shí)際操作中，報(bào)關(guān)前能正確提交增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供貨商一般只能占到40%左右。為了充分利用有限的收匯，我們應(yīng)首先將確定能退稅的貨物