【正文】 轉(zhuǎn)內(nèi)銷的情況），所以外貿(mào)企業(yè)一般沒(méi)有免抵稅問(wèn)題，直接計(jì)算退稅，情況比較簡(jiǎn)單。應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額退稅率二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理自產(chǎn)貨物的范圍：、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；；（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；。賬務(wù)處理：（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來(lái)料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來(lái)料加工貿(mào)易出口）對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。——外銷貨物不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。若以到岸價(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。（即離岸價(jià)格為9 000元）賬務(wù)處理過(guò)程： 『正確答案』借：應(yīng)收外匯賬款000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷不同）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000貸：銀行存款000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（60）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（60）（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)?！渡a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對(duì)多開(kāi)的部分，通過(guò)核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝85萬(wàn)200247。＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額。退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會(huì)計(jì)處理；（2）根據(jù)申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：（1）采購(gòu)一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價(jià)款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（3）。借：銀行存款319 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46 480結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。借：應(yīng)收外匯賬款436 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入436 000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（5）月份結(jié)束時(shí)，申報(bào)出口退稅第一，計(jì)算應(yīng)退稅額：①算期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）（17%－11%）＝85 560（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理： ②計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 00011%＝156 860（元）③當(dāng)期期末留抵稅額139 960≤當(dāng)期免抵退稅額156 860當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）l0 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）000：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。第四篇：出口退稅賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）二、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）三、來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算來(lái)料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，用于來(lái)料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)入成本。四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)核算（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）一般貿(mào)易方式下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）進(jìn)料加工貿(mào)易方式下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：（1）對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅計(jì)提銷項(xiàng)稅額借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（1）對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。（3）在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年數(shù)。補(bǔ)交時(shí)賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（消費(fèi)稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（按征退稅率之差計(jì)算）銀存（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅