【正文】 （1）銷售收入：170，000，000元（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元（17%－13%）－100，000，000元（17％－13％）＝2，800，000元（3）應(yīng)交增值稅：免、抵稅額＝〔（出口銷售收入－進口材料成本）退稅率－應(yīng)退稅額〕＝〔（170，000，000元－100，000，000元）13%－1，500，000元〕＝7，600，000元（4）銷售稅金及附加：免、抵稅額（7%＋3%）＝760，000元（5）利潤=（1）（2）（4）=20，760，000元A、來料加工的核算（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費）（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同（1）、（2）b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下：借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）c、進口料件外商要作價。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。（3）在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數(shù)。借：銀行存款319 貸：主營業(yè)務(wù)收入273 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）46 480結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。（即離岸價格為9 000元）賬務(wù)處理過程： 『正確答案』借：應(yīng)收外匯賬款000貸：主營業(yè)務(wù)收入000同時：借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）600沖減運保傭：（與內(nèi)銷不同）借：主營業(yè)務(wù)收入000貸：銀行存款000借：主營業(yè)務(wù)成本（60）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（60）（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關(guān)。因為當(dāng)應(yīng)納稅額為負數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額留抵稅額。若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。若應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。本月無內(nèi)銷。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（1）計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。借：原材料600 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）272 000貸：銀行存款872 000（2）生產(chǎn)過程從略。（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（征稅率退稅率）本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價退稅率本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格退稅率。免稅進口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。進料加工貿(mào)易則不同，進料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。B、來料加工方式效果計算：（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國內(nèi)材料進項稅額：10，000，000元17%＝1，700，000元（3）應(yīng)交增值稅：0元（4）銷售稅金及附加：0元（5）利潤=（1）（2）（4）=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。借：主營業(yè)務(wù)成本160貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）86 160支付運保傭，沖減運保傭：借：主營業(yè)務(wù)收入000貸：銀行存款000借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）600結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。總結(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價格－運保傭－免稅購進原材料價格）（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）（3）來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額進行轉(zhuǎn)出來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額原則上按銷售比例分?jǐn)?，轉(zhuǎn)出的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進項稅額85萬元。免抵稅額=130—40=90萬（實際是內(nèi)銷的銷項稅，所以這部分增值稅要交城建稅和教育費附加稅）消費稅處理：生產(chǎn)型企業(yè)出口消費稅免征不退，只需要計算內(nèi)銷那部分消費稅，不含稅銷售額乘以稅率。現(xiàn)結(jié)合實例說明如何進行計算和賬務(wù)處理。我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員對“免、抵、退”稅計算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。①采購原料、出口及內(nèi)銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負數(shù)，則為期末留抵稅額。出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會計處理；（2）根據(jù)申報數(shù)作會計處理。第四篇：出口退稅賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）二、進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700