【正文】 口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10，000，000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格（征稅率退稅率））作如下分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）B、進料加工方式效果計算：A產(chǎn)品當年出口銷售收入（離岸價外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進口材料成本（當年海關(guān)核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應退稅額1，500，000元。B、來料加工方式效果計算：（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國內(nèi)材料進項稅額：10，000，000元17%＝1，700，000元（3）應交增值稅：0元（4）銷售稅金及附加：0元（5）利潤=（1）（2）（4）=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規(guī)定基礎(chǔ)上進行的，實際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規(guī)定下：進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）；來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進項稅額。A、進料加工的核算進料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。進料加工貿(mào)易則不同，進料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應選擇進料加工方式。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：借：應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名（來料名）加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）貸：應收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應耗用的原料成本）應付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）（4）對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分攤借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當年來料加工費65，000，000元。免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應交稅金—應交關(guān)稅700000②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：銷售成本＝進口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；B、來料加工：銷售成本＝國內(nèi)成本＋耗用國內(nèi)材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進項稅額；根據(jù)這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。（1）銷售收入：170，000，000元（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元（17%－13%）－100，000，000元（17％－13％）＝2，800，000元（3）應交增值稅：免、抵稅額＝〔（出口銷售收入－進口材料成本）退稅率－應退稅額〕＝〔（170，000，000元－100，000，000元）13%－1，500，000元〕＝7，600，000元（4）銷售稅金及附加：免、抵稅額（7%＋3%）＝760，000元（5）利潤=（1）（2）（4）=20，760，000元A、來料加工的核算（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款（工繳費部分）貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費）（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復出口a、銷售收入同（1）、（2）b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下：借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：銀行存款（應付賬款）委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）c、進口料件外商要作價。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（征稅率退稅率）本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）；應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價退稅率本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格退稅率。第五篇：出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】在實務(wù)上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。更換的貨物重新報關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。五、退關(guān)退運貨物的會計核算實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應根據(jù)不同情況進行不同的帳務(wù)處理：（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時用退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入借：應收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）（二）以前出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”借：應付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（紅字）六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計核算生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時借：委托代銷商品 貸：庫存商品報關(guān)出口后（1）銷售收入的賬務(wù)處理借：應收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）支付代理費的帳務(wù)處理借：銷售費用 貸:應收賬款——某外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算一、出口貨物應退增值稅的帳務(wù)處理（一）自營出口帳務(wù)處理商品托運出口（1）出口交單時借：應收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時借：財務(wù)費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）銀存貸：應收賬款——客戶名稱支付國外費用外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入—