【正文】 000②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。③計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本72000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）72000④計算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）⑤計算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額抵減額＝42013％＝54．6（萬元）免抵退稅額＝60013％－54．6＝23．4（萬元）⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額＝1．3萬元當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000（二）進(jìn)料（來料）加工企業(yè)案例：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)（以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10，000，000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進(jìn)項稅金）42，800，000元。本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項稅額－免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）；來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅額。本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅額”差額（63，300，000元），進(jìn)料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對已申報退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額。應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的購進(jìn)金額退稅率二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理自產(chǎn)貨物的范圍：、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；；（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。第一篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理出口退稅賬務(wù)處理一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、。（一）免稅含義：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個小按哪個退。其中正確的會計處理為（）。補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時，賬務(wù)處理同上。本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項稅額－免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）；來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅額。借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。第五篇：出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。當(dāng)期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90 000元。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅的賬務(wù)處理：①期末有留抵稅額借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額等于當(dāng)期期末留抵稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）②期末無留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額相當(dāng)于當(dāng)期免抵退稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當(dāng)于免抵退稅額）當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款等銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）貸：主營業(yè)務(wù)收入，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱（二）抵稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。出口銷售貨物取得銷售額500萬元。③、“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進(jìn)原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)一般沒有內(nèi)銷（除非有出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的情況），所以外貿(mào)企業(yè)一般沒有免抵稅問題，直接計算退稅，情況比較簡單?！赫_答案』來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額＝85萬200247。（5）月份結(jié)束時，申報出口退稅第一，計算應(yīng)退稅額：①算期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）（17%－11%）＝85 560（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項稅額大于銷項稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進(jìn)行賬務(wù)處理： ②計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 00011%＝156 860（元）③當(dāng)期期末留抵稅額139 960≤當(dāng)期免抵退稅額156 860當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進(jìn)料加工與來料加工的加工利潤計算如下：加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項稅額 ；銷售稅金及附加＝免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項稅額＋免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；B、來料加工：銷售成本＝國內(nèi)成本＋耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅額；根據(jù)這兩個公式，對進(jìn)料加工與來料加工進(jìn)行比較、選擇：一般進(jìn)料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額與“