增值稅業(yè)務(wù)講解(編輯修改稿)
2025-03-28 22:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn) 和 銷售不動(dòng)產(chǎn)是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，隨同其銷售貨物不屬于混合銷售，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅。 從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，如果銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，繳納增值稅還是營業(yè)稅？ 上述混合銷售行為應(yīng)征收增值稅。（ 財(cái)稅字 [1994]026號） 兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目與混合銷售行為如何劃分？ 兩個(gè)判斷因素：一是銷售行為的關(guān)聯(lián)性。在混合銷售行為中，貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是不可分離的，如果分開，這項(xiàng)銷售行為是不完整的或不能完成，兩者間存在緊密的從屬關(guān)系。在兼營行為中，兩者可以不相關(guān)。 （三）銷售折讓和折扣銷售 問題： 銷售折讓和折扣銷售有何區(qū)別？增值稅計(jì)算有何區(qū)別？ 銷售折讓：指因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。銷售行為在先 ,價(jià)格折讓在后，折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后。 折扣銷售：包括現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣?，F(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。按扣除前的金額確定銷售收入，在折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用。商業(yè)折扣是指為促進(jìn)貨物或勞務(wù)銷售，在商品或勞務(wù)標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售和折扣同時(shí)發(fā)生，按扣除折扣后的金額確定銷售收入。 注意三點(diǎn)： （ 1）現(xiàn)金折扣是一種融資性理財(cái)行為，發(fā)生在銷售之后，不能從銷售額中扣除； （ 2）銷售折讓和商業(yè)折扣的稅收處理既有共同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)。 共同點(diǎn) :價(jià)格折讓都允許在銷售額中扣除。 不同點(diǎn) :銷售折讓適用細(xì)則第十一條，具體方式是按照有關(guān)規(guī)定開具紅字發(fā)票。商業(yè)折扣適用國稅發(fā) [1993]154號的規(guī)定。 （ 3）對于實(shí)物折扣，實(shí)物款項(xiàng)不能從銷售額中扣除，按無償贈(zèng)送處理，另行計(jì)算增值稅。 （四）銷售自己使用過的物品 問題： 條例第十五條“銷售自己使用過的物品免征增值稅“。“自己”的范圍是什么？ 指個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，理解為不辦理工商營業(yè)執(zhí)照的自然人。 單位和個(gè)體工商戶銷售自己使用過的貨物如何征稅？ 第一類：使用過的固定資產(chǎn) 一般納稅人：以是否納入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍試點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。銷售 2023年 12月 31日以前購買、使用過的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)納入抵扣范圍試點(diǎn)，按適用稅率征稅，如果未納入，則按 4%減半征收。四川省的試點(diǎn)地區(qū)指國務(wù)院確定的汶川地震災(zāi)區(qū)。 2023年 1月 1日以后購進(jìn)或自產(chǎn)的，均按適用稅率征稅。 小規(guī)模納稅人：按 2%的征收率征稅。 歸納：抵扣了稅款的按適用稅率征稅，沒有抵扣的按 4%減半或 2%征稅。 第二類：除固定資產(chǎn)以外的其他物品 一般納稅人：按適用稅率征稅。 小規(guī)模納稅人：按 3%的征收率征稅。 納稅人銷售舊貨與自己使用過的物品如何區(qū)分？ 舊貨指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，包括舊汽車、舊摩托車和舊游艇。 銷售舊貨僅適用于經(jīng)銷舊貨的納稅人，不包括自己使用過的物品。 銷售舊貨不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，均按簡易辦法依照 4%減半征收。 案例 :納稅人銷售的舊汽車如何征稅？ 情形一：該納稅人為一般納稅人，汽車為自己使用。 根據(jù)細(xì)則第二十五條：納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。按照上面以是否納入抵扣范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)，購進(jìn)汽車未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此銷售汽車時(shí)按 4%減半征收 。 情形二：該納稅人為小規(guī)模納稅人，按 2%的征收率征收。 情形三：該納稅人為二手車經(jīng)銷商，按簡易辦法依照 4%的征收率減半征收。 情形四：該納稅人為是其他個(gè)人，不是個(gè)體戶，則免稅。 （五）幾種特殊應(yīng)稅行為如何計(jì)算銷售額？ 問題： 視同銷售：按順序確定銷售額（細(xì)則十六條），成本利潤率為 10% 折讓銷售、折扣銷售（前面已經(jīng)說明，略） 銷貨退回：與折讓銷售一樣處理 以舊換新：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定，不扣除舊貨物價(jià)格。金銀首飾以舊換新，按銷貨方實(shí)際收取的不含稅價(jià)款征稅。 包裝物押金：出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額。但逾期一年未收回的包裝物再退還的，按包裝貨物的適用稅率征稅。對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 以物易物：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額。 還本銷售：還本支出不得從銷售額中扣減。 第三類：購進(jìn)環(huán)節(jié) (一 )購貨方的方案選擇 問題： 由于不能取得增值稅專用發(fā)票，支付的稅款不能抵扣，如何彌補(bǔ)損失？ 計(jì)算價(jià)格折讓臨界點(diǎn)進(jìn)行價(jià)格談判，選擇從誰購買。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：條例第十條 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。（細(xì)則第二十一條） 問題： 固定資產(chǎn)類： 購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除了尚未納入抵扣范圍的項(xiàng)目外，是否不再劃分固定資產(chǎn)的用途再作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，都允許抵扣？ 條例第十條對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作了總體規(guī)定，細(xì)則二十一條進(jìn)行了個(gè)案調(diào)整，
高考資料相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1