【文章內(nèi)容簡介】 以及免稅化肥為主要原料的復混肥（企業(yè)生產(chǎn)復混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%） ③ 批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。 ④ 自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。. “營改增”跨期事項處理. 退還及補繳稅款納稅人提供應稅服務在郵政業(yè)營改增實施之日前已繳納營業(yè)稅，郵政業(yè)營改增實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。納稅人在郵政業(yè)營改增實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。. 跨期合同處理對于“營改增”前尚未執(zhí)行完畢的跨期合同收入（除有形動產(chǎn)租賃服務合同外），應以“營改增”實施時點作為繳納營業(yè)稅或增值稅的分界點。納稅義務發(fā)生在實施時點之前的應繳納營業(yè)稅，之后的繳納增值稅。郵政業(yè)“營改增”后，如發(fā)生對外出租 “營改增”之前采購的設備、車輛等，而取得的出租收入應按3%征收率計算繳納增值稅；如發(fā)生對外出租“營改增”之后采購設備、車輛等，而取得的出租收入應按17%稅率計算繳納增值稅。在有形動產(chǎn)租賃納入“營改增”之前已簽訂設備、車輛出租業(yè)務合同，合同存續(xù)期內(nèi)繼續(xù)繳納營業(yè)稅；合同存續(xù)期結束后，改繳增值稅。. 跨期固定資產(chǎn)銷售在“營改增”后銷售在“營改增”前購進或者自制的固定資產(chǎn)（不含房屋建筑物），可按照4%征收率減半征收增值稅，只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售在“營改增”后購進的固定資產(chǎn)，應按照17%的稅率計繳增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。5. 常見業(yè)務模式增值稅處理. 折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售，即商業(yè)折扣，是指在商品的零售價格基礎上給予買方一定比例的折扣。折扣銷售時，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的（折扣額必須寫在金額欄），以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額計征增值稅，不得扣減折扣額。實務操作中，開具發(fā)票時應當將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。. 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折扣，即現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)采用賒銷方式時，為鼓勵購貨方在信用期限內(nèi)盡快付款而給予的銷貨折扣。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從應納增值稅的銷售額中減除。. 銷售折讓銷售折讓，是指已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題時給予購買方的補償。發(fā)生銷售折讓時，折讓額可以從銷售額中減除，可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定重新開具發(fā)票或開具紅字增值稅專用發(fā)票。. 捆綁銷售捆綁銷售，是指將多個不同的產(chǎn)品捆綁作為一個產(chǎn)品組合進行銷售，應根據(jù)不同情況進行處理。（1）各產(chǎn)品適用相同稅率，產(chǎn)品組合按原價銷售按原價確認銷項稅額。開具發(fā)票時可以將各產(chǎn)品合并作為一個開具項目，也可分別開具。（2）各產(chǎn)品適用相同稅率，產(chǎn)品組合折價銷售將折扣后的總售價按一定的分攤方法在各產(chǎn)品之間進行分攤，分別確認各產(chǎn)品的銷項稅額。開具發(fā)票時可以將各產(chǎn)品合并作為一個開具項目，也可分別開具，但必須將折扣額與價款在同一張發(fā)票上注明。（3）各產(chǎn)品適用不同稅率，產(chǎn)品組合按原價銷售對適用不同稅率的產(chǎn)品分別核算，按原價分別確認各產(chǎn)品的銷項稅額。開具發(fā)票時應當對適用不同稅率的產(chǎn)品分別開具發(fā)票。（4）適用不同稅率產(chǎn)品，產(chǎn)品組合折價銷售對適用不同稅率的產(chǎn)品分別核算，將折扣后的總售價按一定的分攤方法在各產(chǎn)品之間進行分攤，分別確認各產(chǎn)品的銷項稅額。開具發(fā)票時應當對適用不同稅率的產(chǎn)品分別開具發(fā)票，同時各產(chǎn)品對應的折扣額與價款在同一張發(fā)票上注明。. 買一贈一買一贈一，是指銷售主產(chǎn)品或主服務時同時贈送同類或其他產(chǎn)品或服務。應采取折扣銷售或捆綁銷售方式處理，避免被認定為無償贈送行為。. 無償贈送向客戶無償贈送實物或應稅服務需做視同銷售處理，按照贈送的實物或服務的購進價格確認銷項稅額。無償贈送一般不向客戶開具發(fā)票，如果客戶要求開具發(fā)票，可以向其開具。購進無償贈送的所贈實物或應稅服務時，應取得增值稅專用發(fā)票，以獲得進項稅抵扣。6. 增值稅附加稅增值稅的附加稅包括城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。附加稅以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅為計稅依據(jù)，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅一同申報繳納。具體申報繳納辦法，以主管稅務機關規(guī)定為準。適用增值稅超稅負即征即退政策時，只退還已繳納的增值稅，不退還附加稅。附加稅適用稅率如下：（1）城市維護建設稅所在地在市區(qū)的，稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。（2）教育費附加教育費附加率為3%。（3）地方教育費附加地方教育費附加率根據(jù)各地規(guī)定執(zhí)行。7. 發(fā)票管理具體操作流程請詳見《中國郵政集團增值稅發(fā)票管理辦法》。. 銷項發(fā)票. 發(fā)票開具（1） 發(fā)票開具原則發(fā)票的開具應當以實際發(fā)生的業(yè)務為基礎，不得開具與實際經(jīng)營業(yè)務內(nèi)容不符的發(fā)票。發(fā)票開具須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務并確認經(jīng)營收入時進行，未實際發(fā)生經(jīng)營業(yè)務和提供勞務原則上不得開具發(fā)票。對于沒有提出發(fā)票開具要求的客戶，可以不開具發(fā)票。（2） 發(fā)票種類和開具方式增值稅發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、通用機打發(fā)票、定額發(fā)票、手工票（后三類統(tǒng)稱普通發(fā)票）。① 增值稅專用發(fā)票l 開具對象具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的、需要開具增值稅專用發(fā)票的客戶。l 開具方式初次開具發(fā)票時，客戶應向營業(yè)員提交相關資料，包括《開具增值稅專用發(fā)票申請表》、一般納稅人資質(zhì)證明，由營業(yè)員遞交給增值稅專票開票員，審核無誤后錄入業(yè)務系統(tǒng)，業(yè)務系統(tǒng)顯示客戶具備一般納稅人資質(zhì)。營業(yè)員通過業(yè)務系統(tǒng)將開票信息提交給增值稅專票開票員，增值稅專票開票員通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，加蓋增值稅發(fā)票專用章，遞交（可郵寄）給客戶或營業(yè)員簽收?？筛鶕?jù)客戶需求，分次或批量的對已發(fā)生的業(yè)務開具發(fā)票?？蛻魬{紙質(zhì)郵政業(yè)務收據(jù)到營業(yè)前臺換取發(fā)票的，應同時在郵政業(yè)務收據(jù)上加蓋“發(fā)票已開”印章。② 通用機打發(fā)票l 開具對象不具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的、需要開具發(fā)票的客戶（包括個人客戶）。l 開具方式營業(yè)員在業(yè)務系統(tǒng)中檢查該筆業(yè)務是否已開具發(fā)票，對未開具發(fā)票的業(yè)務，通過通用機打發(fā)票系統(tǒng)開具通用機打發(fā)票，業(yè)務系統(tǒng)自動對該筆業(yè)務記錄標識“已全額開具發(fā)票”、“已部分開具發(fā)票”及開票額度。客戶憑紙質(zhì)郵政業(yè)務收據(jù)到營業(yè)前臺換取發(fā)票的，應同時在郵政業(yè)務收據(jù)上加蓋“發(fā)票已開”印章。. 發(fā)票作廢及紅字專用發(fā)票（1） 發(fā)票作廢開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。發(fā)票作廢條件包括:① 收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；② 銷售方未抄稅（即未在防偽稅控系統(tǒng)，進行IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)）并且未記賬；③ 購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。（2） 開具紅字專用發(fā)票退費不符合發(fā)票直接作廢條件的，應取得客戶當?shù)囟悇諜C關出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》原件，開具紅字專用發(fā)票，視不同情況分別按以下辦法處理：① 因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，或所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍且取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。② 因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。③ 因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。. 發(fā)票遺失客戶丟失增值稅通用發(fā)票，可依據(jù)客戶提供的有效證明（單位需提供單位證明，個人客戶需提供本人身份證）及書面申請，為其提供發(fā)票存根復印件或發(fā)票開具情況證明（使用單聯(lián)發(fā)票的公司）。各單位不得為客戶重新開具發(fā)票?？蛻敉瑫r遺失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)的（若只遺失抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)中的一聯(lián)，則由客戶自行到稅務局辦理掛失、抵扣手續(xù)），應查明遺失責任是屬公司還是客戶，由責任方負責登報聲明發(fā)票遺失，并到稅務局辦理掛失證明；待抄稅后，再由各單位向當?shù)囟悇站洲k理《丟失已開具增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》及增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件加蓋公章給客戶。. 發(fā)票保管與繳銷（1） 設置發(fā)票管理臺賬各單位稅務管理崗人員負責保管發(fā)票，并設置發(fā)票管理臺賬。在購買、領用、分發(fā)、回收發(fā)票時，發(fā)票管理崗人員應在發(fā)票管理臺賬上記錄日期、數(shù)量、起止號碼及領用部門等信息并簽字確認。（2） 發(fā)票丟失使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應于發(fā)生丟失的當日報告財務部負責人，財務部負責人應于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。因發(fā)票丟失給企業(yè)造成損失的，應追究當事人責任。（3） 發(fā)票盤點財務部應定期（至少每季度一次）對庫存發(fā)票進行盤點。如發(fā)現(xiàn)發(fā)票短缺、毀損等情況，編制發(fā)票盤點差異報告并簽字確認后，上報財務部負責人審批簽字。（4） 發(fā)票專用章發(fā)票專用章應由專人保管，發(fā)票開具人員不得兼任發(fā)票專用章保管工作。各單位應建立發(fā)票專用章的使用登記制度。（5） 存根聯(lián)裝訂屬于整本開具的手工版增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票的存根聯(lián)，按原順序裝訂；開具的電腦版增值稅專用發(fā)票，包括防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)，應按開票順序號碼每25份裝訂一冊，不足25份的按實際開具份數(shù)裝訂。裝訂時，必須使用稅務機關統(tǒng)一規(guī)定的《征稅/扣稅單證匯總簿封面》（以下簡稱“《封面》”），并按規(guī)定填寫封面內(nèi)容，由辦稅人員和財務人員審核簽章。（6） 保存年限與繳銷對已填開的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票管理臺賬，應當保存五年。保存期滿，財務部門報經(jīng)市級地方稅務機關查驗后，會同各單位發(fā)票保管部門、財務部門一起銷毀并簽字確認。各單位應當在辦理變更或者注銷稅務登記時，需辦理發(fā)票和發(fā)票領購證件的變更或者繳銷手續(xù)。（7） 工作交接嚴格執(zhí)行發(fā)票交接制度。發(fā)票管理人員變動時，必須在本單位領導或指定人員監(jiān)督下完成發(fā)票交接工作。. 發(fā)票監(jiān)管各單位應建立健全發(fā)票管理監(jiān)督檢查機制，定期對所屬單位發(fā)票管理情況進行檢查，確保發(fā)票管理的合法和規(guī)范。銷項發(fā)票檢查的重點：開具增值稅專用發(fā)票所必須的資料是否完備；發(fā)票領用登記是否完整；發(fā)票開具是否符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務院令第587號）、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的要求；發(fā)票開具與銷售信息是否配比；發(fā)票保管的是否安全。各單位對于發(fā)票檢查過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，應采取有效措施及時整改，保證企業(yè)利益不受損失。對于違規(guī)對外開具的發(fā)票，應及時追回并追究有關人員責任。對于觸犯國家法律的，移交國家司法機關處理。. 進項發(fā)票. 發(fā)票取得（1） 發(fā)票取得要求各單位購買商品、接受勞務或服務以及發(fā)生其他費用支出支付款項時，應取得符合稅法要求的合規(guī)票據(jù)。包括增值稅專用發(fā)票、通用機打發(fā)票、行政性收費票據(jù)等。采購部門應在發(fā)票開具之日起30日內(nèi)取得發(fā)票。發(fā)票取得部門取得發(fā)票申請付款或申請報銷時，財務部門應對發(fā)票進行初審確保發(fā)票真實合法、內(nèi)容完整，符合有關發(fā)票或行政事業(yè)性收費票據(jù)管理辦法的規(guī)定；對不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務報銷憑證，單位有權拒收。（2） 必須取得增值稅專用發(fā)票的情形① 向增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人采購商品、接受增值稅應稅服務或勞務，用于增值稅應稅項目的；“增值稅應稅項目”是指“ 納稅義務判定”中列明的應稅項目。② 向增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人采購商品、接受增值稅應稅服務或勞務，無法確定是否用于增值稅應稅項目的，或同時用于增值稅應稅項目和免稅項目、非增值稅應稅項目的。. 發(fā)票傳遞各級分支機構采購部門取得增值稅抵扣憑證后，應及時遞交給財務部門，具體規(guī)定如下：l 在本級進行認證的分支機構采購部門原則上應在取得抵扣憑證后2個工作日內(nèi)遞交給發(fā)票認證崗位人員。l 在上級進行認證的分支機構采購部門原則上應在取得抵扣憑證后2個工作日內(nèi)遞交給本級發(fā)票認證崗位人員；本級發(fā)票認證崗位人員原則上應在取得該單據(jù)5個工作日內(nèi)遞交給上級發(fā)票認證崗位人員。. 發(fā)票認證（1） 各類可抵扣的進項抵扣憑證類型序號抵扣憑證類型抵扣時限認證方式1增值稅專用發(fā)票(包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。可網(wǎng)上認證或到辦稅服務廳認證2海關進口增值稅專用繳款書在開具之日起180天內(nèi)向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，對稽核結果為相符的海關繳款書，應在稅務機關提供稽核結果的當月申報期內(nèi)申報抵扣。 稽核3農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票沒有抵扣時限無需認證4中華人民共和國通用稅收繳款書沒有抵扣時限無需認證（2） 認證方式各級分支機構采購部門取得增值稅抵扣憑證后，應按規(guī)定的時間及時遞交給財務部門，由發(fā)票認證崗人員通過掃描儀采集、手工錄入等方式，或通過辦稅服務廳，將當月收到的進項抵扣憑證及時進行認證。① 掃描儀采集。通過掃描儀將增值稅專用發(fā)票上的密文采集成為待認證進項數(shù)