【文章內容簡介】 負債表的影響，也來于自前面提到的三個方面，只是表現形式不同。 45 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 ? （三）通貨膨脹會計 ? 在通貨膨脹時期，作為業(yè)績計量標準的貨幣在不同時期有不同的價值。為了在不同時期業(yè)績指標之間建立可比性，有兩種調整方法。一種是用不變的貨幣價值來替代名義貨幣。另一種是用非貨幣資產的個別價格（現行成本）的變化來計量通貨膨脹的影響。 ? 調整通貨膨脹的業(yè)績計量，試圖更加準確的反映在財富創(chuàng)造中耗用資源和使用資源的重置價值。這種類型的通貨膨脹會計比較主觀，因此，比歷史成本會計方法更容易被操縱。 46 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 ? 【例題 多選題】在通貨膨脹時財務報表會嚴重偏離實際，這種歪曲體現在（ ）。 ? A、 長期資產被低估 ? B. 股東權益和負債均被高估 ? C、負債被高估，權益被低估 ? D. 負債被低估，權益被高估 47 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 成長階段 業(yè)績計量特點 創(chuàng)業(yè)階段 收入增長和實體經營現金流量是最重要的財務指標， 而各項非財務指標比財務指標還要重要。 成長階段 收入增長、投資報酬率和剩余收益類指標同等重要。 如果籌集資金比較容易，則實體現金流量相對不太重要。 成熟階段 應主要關心總資產凈利率和權益凈利率，必須嚴格管理資產和控制費用支出，設法使公司恢復活力。 衰退階段 在這個階段，現金流量再次成為關鍵問題。經理人員特別關注投資的收回，謹慎投資以改善獲利能力。此時，投資報酬率、剩余收益或經濟增加值等長期業(yè)績指標已經變得不太重要，包括各種非財務業(yè)績指標也是如此。 四、公司成長階段與業(yè)績計量 48 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 ? 【例題 多選題】當公司處于創(chuàng)業(yè)階段時，評價公司業(yè)績時（ ）。 ? A、非財務指標比財務指標要重要 ? B. 應主要關心資產報酬率和權益報酬率 ? C. 應主要關心剩余收益 ? D、應主要關心收入增長和實體經營現金流量 49 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 第二節(jié) 公司內部的業(yè)績評價 50 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 定義 一個責任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生 的成本和費用，這類責任中心稱為成本中心。 特點 這個中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內容。 兩種類 型的比較 類型 標準成本中心 費用中心 產出物 的特點 所生產的產品穩(wěn)定而明 確，產出物能用財務指標 來衡量。 產出物不能用財務指標來 衡量。 投入和產出 之間的關系 投入和產出之間有密切關 系的單位。 投入和產出之間沒有密切 關系的單位。 適用情況 各行業(yè)都可建立標準成本 中心。 費用中心包括一般行政管 理部門， 研究開發(fā)部門以 及某些銷售部門 。 考核指標 是既定產品質量和數量條 件下的標準成本。 【提示】不對生產能力的 利用程度負責，而只對既 定產量的投入量承擔責任 即不對閑置能量差異承擔 責任。 通常使用費用預算來評價 其成本控制業(yè)績。 【提示】要結合費用中心 的工作質量和服務水平作 出有根據的判斷。 二、成本中心的業(yè)績評價 （一）成本中心的定義、類型和考核指標 51 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 52 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 ? 【例 單項選擇題】下列各項中，適合建立標準成本中心的單位或部門有（ ）。（ 2023年新） ? A. 行政管理部門 ? B、醫(yī)院放射科 ? C. 企業(yè)研究開發(fā)部門 ? D. 企業(yè)廣告宣傳部門 53 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 ? 【例 多項選擇題】在完全成本法下，由標準成本中心承擔責任的成本差異有（ ）。（ 2023年新） ? A、變動制造費用耗費差異 ? B、固定制造費用耗費差異 ? C. 固定制造費用閑置能量差異 ? D、固定制造費用效率差異 ? 【解析】標準成本中心不對生產能力的利用程度負責，而只對既定產量的投入量承擔責任。如果采用全額成本法，成本中心不對閑置能量的差異負責，他們對于固定成本的其他差異要承擔責任。 54 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 ? 【例 多項選擇題】下列有關成本責任中心的說法中，正確的是（ ）。（ 2023年） ? A、成本責任中心不對生產能力的利用程度負責 ? B、成本責任中心不進行設備購置決策 ? C. 成本責任中心不對固定成本負責 ? D、成本責任中心應嚴格執(zhí)行產量計劃，不應超產或減產 55 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 項目 責任成本計算 制造成本計算 變動成本計算 核算目的 評價成本控制業(yè) 績 按會計準則確定 存貨成本和期間 損益。 進行經營決策 成本計算對象 責任中心 產品 產品 成本的范圍 只包括各責任中 心的可控成本 直接材料、直接 人工和全部制造 費用。 直接材料、直接 人工和變動制造 費用。 共同費用 的分配原則 按可控原則分配 誰控制誰負責， 將可控的變動間 接費和可控的固 定間接費都要分 配給責任中心。 按受益原則分配 誰受益、誰負擔 ，分攤全部間接 制造費用（既分 攤變動制造費， 也要分攤固定制 造費用。）按受益原則分配。 誰受益、誰負擔 ，只分攤變動間 接制造費用。 （二）責任成本及其計算 ：特定責任中心的 全部可控成本 。 （與變動成本計算、制造成本計算的主要區(qū)別） 56 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 57 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 ? 【例題 單選題】 （ 2023年） 某生產車間是一個標準成本中心。為了對該車間進行業(yè)績評價，需要計算的責任成本范圍是 ( ) 。 ? A. 該車間的直接材料、直接人工和全部制造費用 ? B. 該車間的直接材料、直接人工和變動制造費用 ? C. 該車間的直接材料、直接人工和可控制造費用 ? D、該車間的全部可控成本 58 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 ? （三）可控成本及其確定 ? ? 可控成本是指在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。 ? 在理解可控成本時要把握兩個要點： ? 第一，可控成本總是針對特定責任中心來說的。 ? 第二，區(qū)別可控成本和不可控成本，還要考慮成本發(fā)生的時間范圍。 ? 【提示】 從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結果，都是可控的。 59 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 ? ? 第一，假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數額，那么該中心就要對這項成本負責。 ? 第二，假如某責任中心有權決定是否使用某種資產或勞務，它就應對這些資產或勞務的成本負責。 ? 第三，某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。 60 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 61 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 ? 【例 多項選擇題】下列成本中，屬于生產車間可控成本的有（ ）。（ 2023年原） ? A、由于疏于管理導致的廢品損失 ? B、車間發(fā)生的間接材料成本 ? C. 按照資產比例分配給生產車間的管理費用 ? D. 按直線法提取的生產設備折舊費用 62 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 步驟 處理范圍和方式 1．直接計入責任中心 指可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接列入應負責的成本中心。 2．按責任基礎分配 對不能直接歸屬于個別責任中心的費用，優(yōu)先采用責任基礎分配。 3．按受益基礎分配。 有些費用不是專門屬于某個責任中心的，但與各中心的受益多少有關，可按受益基礎分配。 4．歸入某一個特定的責任中心 有些費用既不能用責任基礎分配，也不能按受益基礎分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心。 5．不進行分攤 不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分 攤，可暫時不加控制，作為不可控費用。 （四）制造費用歸屬和分攤方法 將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理： 63 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 64 石大經管學院 王建中 2023年 cpa財務成本管理 ? 【例 多項選擇題】甲公司將某生產車間設為成本責任中心，該車間領用材料型號為 GB007,另外還發(fā)生機器維修費、試驗檢驗費以及車間折舊費。下列關于成本費用責任歸屬的表述中，正確的有（ ）。（ 2023年新） A、型號為 GB007的材料費用直接計入該成本責任中心 B. 車間折舊費按照受益基礎分配計入該成本責任中心 C、機器維修費按照責任基礎分配計入該成本責任中心 D、試驗檢驗費歸入另一個特定的成本中心 ? 【解析】不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤。例如，車間廠房的折舊是以前決策的結果，短期內無法改變，可暫時不加控制，作為不可控費用。