【文章內(nèi)容簡介】 責(zé)任中心業(yè)績評價(jià)指標(biāo)設(shè)置應(yīng)注意的問題 ? （ 1）有完善的預(yù)算管理制度，評價(jià)指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)口徑一致； ? （ 2）嚴(yán)格執(zhí)行可控性原則（同時(shí)有完善的責(zé)任鑒定和業(yè)績轉(zhuǎn)移制度） ? （ 3）注意指標(biāo)的負(fù)面影響，如投資報(bào)酬率等。 ? （二）關(guān)于內(nèi)部業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題 ? 業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)原則 ? （ 1）美國通用電器公司的“ SMART” ? S—所選擇的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該切中特定的工作目標(biāo)，不是籠統(tǒng)的，而是應(yīng)該適度細(xì)化，并且隨環(huán)境、情況的變化而變化； ? M—目標(biāo)計(jì)劃是可度量的； ? A—所選擇的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是可以達(dá)到的，既不能過高，也不能過低； ? R—所選擇的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是可以證明和觀察到的，而非假設(shè)的； ? T—完成業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)限制在一定的期限以內(nèi)。 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) ?（ 2）池國華提出的標(biāo)準(zhǔn) ?①一致性： 業(yè)績評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃一致； ?②客觀性： 可以度量，盡可能以客觀為基礎(chǔ)； ?③清晰性： 具體、明確、透明、可以理解； ?④可行性： 經(jīng)過努力可以實(shí)現(xiàn)； ?⑤有效性： 能夠引導(dǎo)正確的行動(dòng)； ?⑥靈活性： 權(quán)變原則。 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) ? 業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇 ? （ 1）經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)： ? 優(yōu)點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)的確定方便、快捷； ? 缺陷：主觀性強(qiáng)；通常會(huì)脫離組織背景，使標(biāo)準(zhǔn)不切實(shí)際； ? 運(yùn)用前提：經(jīng)營活動(dòng)具有穩(wěn)定性和規(guī)律性。 ? （ 2）歷史標(biāo)準(zhǔn)： o 優(yōu)點(diǎn)：可靠性高，可比性強(qiáng)； o 缺陷：不能進(jìn)行橫向比較，容易產(chǎn)生“坐井觀天”；不符合權(quán)變原則；容易產(chǎn)生“棘輪效應(yīng)”。 o 運(yùn)用前提：經(jīng)營具有穩(wěn)定性。 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) （ 3）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)： o 優(yōu)點(diǎn)：是一種動(dòng)態(tài)的橫向標(biāo)準(zhǔn)，消除了行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。 o 缺陷：非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致不可比性，如公司不同的治理結(jié)構(gòu)安排導(dǎo)致經(jīng)營者不同的可控程度；許多指標(biāo)難以取得。 o 運(yùn)用前提：可比性（對象選擇具有代表性、且應(yīng)采用行業(yè)均值） （ 4）預(yù)測標(biāo)準(zhǔn) 優(yōu)點(diǎn)：將歷史標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，能夠比較全面地反映企業(yè)狀況；能夠體現(xiàn)激勵(lì)與約束的統(tǒng)一。 缺陷：不夠全面，主要是僅僅考慮財(cái)務(wù)方面，可能忽視非財(cái)務(wù)活動(dòng)。 運(yùn)用前提：有完善的預(yù)算管理制度。 ? 合理選擇：預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)。 ? 從理論上說，預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)符合內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)的目的和本質(zhì)。目的：衡量管理者控制戰(zhàn)略實(shí)施活動(dòng)的效果和效率；本質(zhì)：是戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施的一種保障機(jī)制。 ? 從實(shí)踐看，（ 1）預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)了我國業(yè)績評價(jià)的傳統(tǒng)歷史，具有連續(xù)性；（ 2）可以提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平。 ? 確定預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該注意的幾個(gè)問題： ? （ 1）結(jié)合現(xiàn)狀，縱向分析企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)； ? （ 2）進(jìn)行橫向比較，研究同行業(yè)和同類企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)； ? （ 3）制定企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，明確關(guān)鍵成功因素及其與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系； ? （ 4）充分體現(xiàn)權(quán)變觀念。 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) ?（三）內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的分析方法 ? 因素分析法 ? 例 AC企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1000件，材料消耗定額為 5公斤 /件；材料計(jì)劃單位采購成本 50元/公斤。實(shí)際產(chǎn)量 1050件，實(shí)際材料消耗 斤 /件 ,材料計(jì)劃單位采購成本 52元 /公斤。 ? 產(chǎn)品計(jì)劃材料總成本 =1000件 *5公斤 /件 *50元 /公斤=250000元 ? 產(chǎn)品實(shí)際材料總成本 =1050件 * /件 *52元 /公斤=262080元 ? 差異 12080 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) ? 產(chǎn)量變動(dòng)的影響 = 1050件 *5公斤 /件 *50元 /公斤 ? － 1000件 *5公斤 /件 *50元 /公斤 ? ＝（ 10501000） *5*50=12500元 ? 單耗變動(dòng)的影響 = 1050件 * ４ .８公斤 /件 *50元 /公斤－ 1050件 *5公斤 /件 *50元 /公斤 ? = 1050*()*50 ? =－ 10500元 ? 單價(jià)變動(dòng)的影響 = 1050件 * /件 *52元 /公斤 － 1050件 *４ .８公斤 /件 *50元 /公斤 ? =1050**(52－ 50） ? =10080 ? 三個(gè)因素影響合計(jì) =1250010500+10080 ? =12080元 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) ? 成本費(fèi)用差異分析 ? （ 1）總成本差異分析：產(chǎn)量因素和單位成本因素 ? 產(chǎn)量差異 =（實(shí)際產(chǎn)量 預(yù)計(jì)產(chǎn)量） *標(biāo)準(zhǔn)單位成本 ? 成本差異 =（實(shí)際單位成本 預(yù)計(jì)單位成本） *實(shí)際產(chǎn)量 （ 2）成本項(xiàng)目差異分析 ? 直接材料成本差異 價(jià)格差異 =（實(shí)際單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） *實(shí)際用量 用量差異 =（實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量） *標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) ? 直接人工差異 工資率差異 =（實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率） *實(shí)際工時(shí) 人工效率差異 =（實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） *標(biāo)準(zhǔn)工資率 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異 =（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率） *實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =（實(shí)際工時(shí) 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） *標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造分配率 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) （ 4）固定制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用差異 =實(shí)際產(chǎn)量 *（實(shí)際費(fèi)用 /實(shí)際產(chǎn)量 預(yù)算費(fèi)用 /預(yù)算產(chǎn)量） =實(shí)際固定制造費(fèi)用 實(shí)際產(chǎn)量*工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) *標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率 ① 兩差異分析法 ——固定制造費(fèi)用 開支差異 =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) ——固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 =固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 實(shí)際產(chǎn)量 *標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) *標(biāo)準(zhǔn)分配率 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) ② 三差異分析法 ——固定制造費(fèi)用預(yù)算開支差異 =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) ——固定制造費(fèi)用能量差異 =（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)） *標(biāo)準(zhǔn)分配率 ——固定制造費(fèi)用效率差異 =（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） *標(biāo)準(zhǔn)分配率 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) 某企業(yè)用 A材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： ? 標(biāo)準(zhǔn)成本資料 ? 項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 金額 ? 直接材料 2公斤 4 8 ? 直接工資 3小時(shí) 5 15 ? 制造費(fèi)用 ? 其中：變動(dòng) 3小時(shí) ? 固定 3小時(shí) ? 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 本期制造費(fèi)用預(yù)算為 6840,編制預(yù)算所依據(jù)的計(jì)劃時(shí)常能量工時(shí)為 3800小時(shí) 。 ? 企業(yè)本期生產(chǎn)產(chǎn)品 1000件 ， 期初期末均無在產(chǎn)品 。 其實(shí)際成本資料如下： ? 直接材料用量 3200公斤 ， 材料實(shí)際成本為 9200元； ? 直接人工工時(shí) 3200小時(shí) ， 實(shí)際工資總額 16800元； ? 制造費(fèi)用總額 10400元 ， 其中變動(dòng)制造費(fèi)用 3200元 ， 固定制造費(fèi)用 7200元 。 ? 要求：根據(jù)資料分析 成本 差異 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) ? 直接材料成本差異 價(jià)格差異 =（實(shí)際單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） *實(shí)際用量 =（ 9200/32004） *3200=3600 用量差異 =（實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量） *標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) =（ 32002023） *4=4800 ? 直接人工差異 工資率差異 =（實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率） *實(shí)際工時(shí) =（ 16800/32005） *3200=800 人工效率差異 =（實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） *標(biāo)準(zhǔn)工資率 =（ 32003000） *5=1000 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) ? 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異 =（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率）*實(shí)際工時(shí) =（ 3200/32001。 5） *3200=1600 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =（實(shí)際工時(shí) 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） *標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造分配率 =（ 32003000） *1。 5=300 ? 固定制造費(fèi)用分析 固定制造費(fèi)用開支差異 =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) =72006840=360 固定制造費(fèi)用能力差異 =（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)） *標(biāo)準(zhǔn)分配率 =（ 38003200） *1。 8=1080 固定制造費(fèi)用效率差異 =（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） *標(biāo)準(zhǔn)分配率 =（ 32003000） *1。 8=360 總差異 =（ 9200+16800+10400） 1000*32。 9=3500 即： 3600+4800+800+1000 1600+300+360+1080+360 =3500 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) ?（四）成本中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo) ? 成本中心評價(jià)指標(biāo)：以目標(biāo)成本降低額、目標(biāo)成本降低率為主的所有控制指標(biāo)。 ? 目標(biāo)成本降低額 =預(yù)算產(chǎn)量 *（上年單位成本 預(yù)算單位成本） ? 目標(biāo)成本降低率 = （目標(biāo)成本降低額 /預(yù)算產(chǎn)量 *上年單位成本） *100% ? 具體有：材料、工時(shí)、動(dòng)力等的消耗；勞動(dòng)生產(chǎn)率；生產(chǎn)周期；廢品損失等 第三部分：內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng) ? （五）收入與利潤中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo) ? 收入中心的評價(jià)指標(biāo) ? （ 1）營業(yè)收入；（ 2）營業(yè)貨款率；（ 3）壞賬發(fā)生率；（ 4）市場占有率；（ 5）新顧客增長率；（ 6）顧客滿意度；等等 ? 利潤中心評價(jià)指標(biāo) ? （ 1）可控部門貢獻(xiàn)；（ 2）營業(yè)毛利率；（ 3）營業(yè)利潤率；（ 4）成本費(fèi)用利潤率；（ 5）經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；等等 ? （六）投資中心指標(biāo)分析與評價(jià) ? (1）投資利潤率