個(gè)稅企業(yè)稅協(xié)調(diào)研究(編輯修改稿)
2025-08-31 13:13 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)則無法獲得足夠的資金，也就無法發(fā)展。目前，我國(guó)許多上市公司的年度分配方案都反映了一種趨勢(shì)，那就是公司更多地將利潤(rùn)留存起來，而不用于分配，以此來規(guī)避重復(fù)征稅。同時(shí)，由于公司的利潤(rùn)和分配的股息都要納稅，因此效益越好的公司，可供分配的股利越多，但是公司和個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)也就越重，這樣勢(shì)必會(huì)使得分得了股利的公司和股東不再將資金投入到原本效益好的企業(yè)中去，進(jìn)而對(duì)原本高效益的企業(yè)的擴(kuò)張與發(fā)展形成不利，這就會(huì)使整個(gè)市場(chǎng)效率下降。三、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)（一）企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅一體化研究古典稅制是在“法人實(shí)在說”理論上建立起來的，指既不在公司一級(jí)又不在股東一級(jí)在分配利潤(rùn)這一問題上給予稅收減免的一種所得稅課稅制。公司取得的所有利潤(rùn)(包括發(fā)放的股息)都要繳納公司所得稅，而股東在取得公司發(fā)放的股息后，必須作為股東個(gè)人的投資所得，再繳納個(gè)人所得稅。2.“兩稅合一”的四種模式目前，股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅已經(jīng)成為了一個(gè)世界性的難題，這個(gè)難題是所有運(yùn)用復(fù)合所得稅稅制國(guó)家急需解決的。當(dāng)讓，在實(shí)際情況中，許多國(guó)家也都有自己的獨(dú)立課稅系統(tǒng)，在解決經(jīng)濟(jì)型重復(fù)征稅的問題上，也一直在探索方法。就整體而言，改革的總體目標(biāo)是要達(dá)到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的一體化、綜合化，即所謂的“兩稅合一”。當(dāng)前比較流行的所得稅一體化模式主要有下面四種：歸集抵免、股息扣除、雙稅率以及股息所得減免稅法。 （1）股息扣除制通常的，我們所說的股息扣除制也被叫做股息扣除法。即公司實(shí)際的應(yīng)納所得稅額是把公司分配的利潤(rùn)扣除后的那一部分。對(duì)公司股東個(gè)人獲得的股息，也就是扣除的那一部分征收個(gè)人所得稅。這一征稅方法有著以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：①征收方法簡(jiǎn)單。②在能夠完全扣除股息的情況下便能達(dá)到消除重復(fù)征收的目的。③就股息而言，采用與利息同樣的稅收待遇，能形成中性籌資導(dǎo)向，同時(shí)有利于我國(guó)債券市場(chǎng)的發(fā)展。但在國(guó)際上這種做法卻沒有得到大多數(shù)的贊同，究其原因是存在以下幾個(gè)缺點(diǎn)：，對(duì)非居民企業(yè)的部分免稅，會(huì)讓國(guó)家稅收收入減少，從而降低財(cái)政收入，相當(dāng)于讓利于他國(guó)。，或許會(huì)大量的分配股息，降低公司財(cái)政利潤(rùn)，一定程度上阻礙了公司規(guī)模的擴(kuò)大。，這樣違背了我國(guó)企業(yè)的一般做法。（2）雙稅率制雙稅率制又稱分率制，或者差別稅率法。是指對(duì)公司的保留利潤(rùn)和分配利潤(rùn)按照不同稅率課征所得稅的稅制。其特點(diǎn)是對(duì)公司分配利潤(rùn)征稅時(shí)采用較低的稅率，對(duì)保留利潤(rùn)采用較高稅率課征公司所得稅。其優(yōu)點(diǎn)在于，便于事前控制且操作較為簡(jiǎn)便；對(duì)于稅務(wù)部門而言，在征管上比較便利，征管成本較低。同時(shí)這種制度也有一定的缺點(diǎn)：上述兩種稅率的確定比較困難，如果兩種不同稅率之間差別較小，就接近于古典稅制；如果兩者相差較大，又會(huì)使公司所得稅變?yōu)槲捶峙淅麧?rùn)稅。（3）歸集抵免制歸集抵免制指的是公司的所有應(yīng)該交納稅款的利潤(rùn)（無論是否用來分配），都必須按照國(guó)家規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算出企業(yè)所得稅并繳納稅款。其中關(guān)于公司的已經(jīng)分配給股東的那部分利潤(rùn)，因?yàn)橐呀?jīng)由公司繳納了企業(yè)所得稅，所以個(gè)人股東收到股息后在繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以全部或部分扣除。特別地，如果公司已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅高于股東按照個(gè)人所得稅稅率對(duì)該部分股息進(jìn)行核算的應(yīng)納稅額，那么超出部分可以留待下期繳納稅款時(shí)抵扣或者直接退稅給股東，以避免重復(fù)征稅。歸集抵免制通?？煞譃閮煞N，一種是完全歸集抵免制另一種是部分歸集抵免制。具體而言，對(duì)于完全歸集抵免制來說，就是將整個(gè)公司的所有企業(yè)所得稅視為是股東應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅的源泉預(yù)扣。而對(duì)于部分歸集抵免制來說，則是將公司的部分企業(yè)所得稅是股東需要繳納的個(gè)人所得稅的源泉預(yù)扣。所以在計(jì)算股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，需要將含稅股息還原成未含稅時(shí)的股息，并且在計(jì)算出股東的個(gè)人所得稅的總稅負(fù)后，允許股東抵免全部或者部分預(yù)扣稅。假設(shè)某公司稅前利潤(rùn)是1000萬元，稅后利潤(rùn)全部用作股息發(fā)放給股東，公司所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅稅率為20%。公司應(yīng)上繳的公司所得稅=100025%=250萬公司稅后利潤(rùn)（股東股息收入）=1000250=750萬這750萬元可視為股東按照個(gè)人所得稅稅率完稅后的凈所得額，即不含稅的股息收入。股東稅前所得額=750/(120%)=，即為含稅的股息收入（20%）萬元，實(shí)際上已包含在公司繳納的250萬公司所得稅中。可見，如果不實(shí)行這種歸集抵免制，對(duì)公司利潤(rùn)分別課征公司所得稅和個(gè)人所得稅，則公司還須繳納稅款150萬元(75020%)，兩種稅稅款總額為400萬元。歸集抵免制是減除股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅最重要的一種方法。從上述分析可以看出，其優(yōu)點(diǎn)在于：①公司所得稅全額課征，有利于稅收管理，不會(huì)造成稅收的大幅度下降。②可以對(duì)外國(guó)投資者獲得的股息征收所得稅，有利于本國(guó)財(cái)政。③歸集抵免的幅度可以靈活控制，而且不受公司利潤(rùn)分配決策的影響，不管利潤(rùn)分配或留存，稅收待遇平等，有利于股票市場(chǎng)的發(fā)展，促進(jìn)資本的流通。但是，其也具有一定的缺陷：①國(guó)外股東不能享受這樣的稅收優(yōu)惠，就有可能阻礙外國(guó)投資者的投資積極性。②這種方法的計(jì)算較為復(fù)雜，也難以進(jìn)行管理和操作，必須建立起股東取得利潤(rùn)及可抵扣稅額兩個(gè)賬戶，給公司、股東以及稅務(wù)部門都增加了不少的工作量，稅收遵從成本和征管成本都將有所提高。（4）股息所得減免稅法股息所得減免稅法又稱分類課稅制。在公司環(huán)節(jié)，對(duì)公司的全部利潤(rùn)都按法定稅率征收公司所得稅；但在對(duì)獲得分配股息的股東征收個(gè)人所得稅時(shí)，采取適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠方法，其效果類似于公司環(huán)節(jié)的股息扣除制。這種方法能夠消除重復(fù)征稅的程度取決于股息可免予征稅的比例。這種稅制可以比較徹底的消除股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，但同時(shí)也會(huì)給國(guó)家財(cái)政收入帶來不利影響。（二）企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅一體化的國(guó)際比較正如前文所提到的，美國(guó)是典型的實(shí)行古典模式的國(guó)家。只對(duì)公司法人征收公司所得稅，對(duì)個(gè)人獨(dú)資公司和合伙企業(yè)只征收個(gè)人所得稅。對(duì)公司法人的征稅問題，視股利分配方式的不同而不同。最常見的股利支付方式有現(xiàn)金股利和股票股利。現(xiàn)金股利（Cash Dividends）就是以現(xiàn)金的方式發(fā)放的股利。按照美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，對(duì)于個(gè)人股票投資所獲得的現(xiàn)金紅利所得屬于“任何來源的所得”范圍，列入個(gè)人所得稅毛所得內(nèi)。在計(jì)算凈所得時(shí)扣除借款利息，即為投資股票而借款的利息。對(duì)個(gè)人股利所得的優(yōu)惠主要是“股息不予計(jì)列法”，允許股東收到股息的第一個(gè)200美元不列入總所得。股票股利（Stock Dividends）是股份公司以本公司的股票作為股利發(fā)給股東的一種股利。按照美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，納稅人取得的股票股利屬于不予計(jì)列的收入項(xiàng)目，免于納稅。2003年5月15日，美國(guó)參議院以微弱優(yōu)勢(shì)通過了3500億
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