【文章內容簡介】 稅知識和咨詢要考慮如何最大程度地方便納稅人，要自覺地為納稅人提供積極、主動、優(yōu)質、高效的服務。納稅人要依法履行自己的義務，按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務局依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。同時也要監(jiān)督稅收運用方向和對稅務局工作人員工作的監(jiān)督，確實保證稅收的征收，運作各個環(huán)節(jié)的合法進行?！?．2個人所得稅法律關系的構成個人所得稅法律主體中征稅主體是國家和稅務機關。納稅主體中世界各國大部分是以居民納稅人和非居民納稅人來界定的。但兩者具體范圍的界定差異卻較大，主要是以時間標準、居住標準來判斷。我國《個人所得稅法》規(guī)定的居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人。其從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，其從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。但我國在判斷是否為居民納稅人時采用了一個納稅年度內在境內居住滿 365日的時間標準。然而在這一標準上，世界大多數國家適用的是 183 天，部分國家采用 182天。這種不對等的規(guī)定體現了內外主體不公，造成我國公民在外承擔更多的全面納稅義務，不利于保護我國的稅收管轄權，導致我國稅收利益的流失。同時，也不利于更好的國際稅收法律規(guī)定的接軌。在個人所得稅的法律規(guī)范中客體是國家稅務行政機關依靠國家權力行使的征稅權和納稅人負有的納稅義務共同指向的對象。其他法律關系的客體僅是針對其法律關系的性質而定的。例如，刑法中的犯罪客體是指刑法所保護而為犯罪行為所侵害的社會主義社會關系。物權法中的客體是指存在與人身之外，能夠為人力所支配和控制、能夠滿足人們的某種需要的物?？梢姡煌姆申P系其客體大有不同。在稅收法律關系中，不同的客體是區(qū)別不同稅種的重要標志，稅收法律關系中的客體可以簡單分為以下幾類：（1）商品和勞務；（2）所得或收益，所得包括個人所得和企業(yè)所得，收益也可以分為純收益和毛收益；（3）財產，財產涵蓋了日常生活所離不開的房產、日益普及的汽車以及高消費奢侈品等；(4)特定的行為，如交易行為，登記行為等。每個稅種都有其各自的征稅客體，并通過稅法予以明確界定。國家只能就各個稅種在其各自特定的征稅客體范圍內進行征稅。征稅客體決定了各稅種法不同的特點和作用。個人所得稅法律關系中的客體就是以個人所得作為區(qū)分稅目的標志。應稅所得是個人所得稅的納稅客體，亦稱“征稅對象”。個人所得稅調節(jié)作用發(fā)揮的一個表現就是對構成稅基的各個部分給予征稅、免稅、減稅等不同的稅收待遇對于應稅所得的定義，西方稅法理論有四種學說，一是“流量學說”，認為所得是特定課稅期間所消費的財產及勞務之貨幣價值。根據這一學說，沒有消費的部分不應包括在應稅所得中，因此對儲蓄不應征稅。二是“周期性學說”，認為所得是能重現的可供給消費的收入。這一學說認可儲蓄作為個人所得征稅對象，但是排除了偶然收入，而且對于何為“可重現”定義不明，實踐中缺乏操作性。三是“凈資產增加”說，即所得是一定期間的資產增加額減去同一期間內資產減少額之后的余額。根據這一觀點，應稅所得包括納稅人在一定期間內任何原因造成的所持資產的凈增額，包括經常性、連續(xù)性所得，也包括臨時性、偶然性所得。四是“所得源泉說”，認為應稅所得是“用來滿足需要，并可用金錢衡量的經濟物質的流入”或“系出自資本或勞動或同時出自兩者的收益”，所得應限于連續(xù)不斷的收益，即來源穩(wěn)定而且可以長期持續(xù)的收入，如工資薪金扣除相應費用后的純收入，不包括資產變現、偶然性收入等一次性所得。實踐中，由于社會經濟活動、國際經濟交往及人們從事業(yè)務的多方面性，各國在確定所得稅課稅對象時很少拘泥于某一學說，而是按照本國的政治、經濟、社會狀況作一個綜合的考慮。應稅所得的確認主要涉及三個問題:確認應稅收入和收入類別，確定費用扣除方式和數額，確定納稅優(yōu)惠。各國個人所得稅法確認應稅所得(稅基)的原理基本一致，將個人所得分為不同的類別，分別規(guī)定不同的扣除額，得出每類所得的個別稅基，再分別計算稅率，加總后就是納稅人應納個人所得稅款的總額?；驅⑺袘愂杖胂刃袇R總，減去可扣除的費用和依法享有的稅收寬免額，再統一適用同一個稅率計算出應納稅額。在費用扣除上，各國所得稅法中的法定扣除項目可分為兩類:一類是正常費用扣除，即實際發(fā)生的費用支出。另一類是特殊費用扣除，主要是股息所得、折舊、結轉虧損金、所得稅以外的其它稅費的扣除。各國的正常費用扣除規(guī)定基本一致，而特殊費用扣除就體現了其政策、經濟、法律及文化背景不同的諸多差異。國際上個人所得稅的征稅對象一般包括（1）雇傭所得：通常是指納稅人因雇傭關系而從雇主那里取得的各項收入，包括以現金和實物形式支付的工資、薪金，以及由雇主代為繳納的稅款。部分國家將雇員的退休金也列為該項所得。（2）營業(yè)所得：通常是指納稅人在每一納稅年度內從事工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)、交通運輸、建筑安裝、飲食服務、修理娛樂業(yè)等行業(yè)的生產、經營而取得的所得。（3）股息、利息、紅利所得：股息、紅利所得是指來自法人公司、合伙組織或投資公司的股息和紅利分配；利息則是指因擁有債權而從債務方取得的超過本金部分的金額，一船包括公債利息、儲蓄存款利息、各種債券、證券、匯票以及私人貸款的利息等。（4）特許權使用費所得：指納稅人以專利權、商標權、著作權以及其他特許權利提供給他人使用而取得的所得。（5）財產出租和轉讓所得：指納稅人出租和轉讓屬于個人的動產或不動產而取得的所得，一般包括出租和轉讓房產、機器設備、車船、股權、有價證券等。（6）偶然所得：亦稱臨時所得，指納稅人因得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。（7）其他所得：凡不屬于上述各項所得的收入均列為其他所得。西方各國在拓寬個人所得稅稅基的過程中，主要是通過客體外延拓寬。它是指在采用綜合所得稅為稅制模式下，以綜合所得的概念作為根本出發(fā)點來擴大稅基，把最初排除在稅基之外的收入重新歸納進來，它的特點體現在改變對附加福利和資本利得的稅收待遇。首先，附加福利這個概念，是指納稅人獲得的除了工薪以外的所得。將附加福利以市場價值為標準計征個人所得稅，并將其納入征稅范圍以實現擴大稅基的目的。如新西蘭、英國、澳大利亞和芬蘭等國家就提高了附加福利的征稅標準。其次，對資本利得的稅收待遇體現在許國國家開征了資本利得稅，如澳大利亞。還有一些國家把資本利得并入所得課稅，如美國和英國，加拿大等。而日本、芬蘭、瑞典等國家則通過提高對長期資本所得課征的稅率以達到拓寬稅基外延的目的。我國個人所得稅采用分類制，由此形成我國個人所得稅稅收法律關系的客體也是分類確定，具體包括工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得及其他征稅所得11個所得項目進行了列舉。其中工薪所得占我國個人所得稅收入的50%左右，而我國中低收入家庭月收入70%以上來源于工資、薪金。而高收入群體的主要來源于經營性收入、財產性收入及第二職業(yè)收入，工資、薪金只是他們個人收入的一小部分。經營性收入、財產性收入及第二職業(yè)收入才是高收入者與低收入者差距的真正來源。但我國目前這兩種收入的征稅并不科學：對營業(yè)性收入征稅力度明顯不足，這意味著，現行的個稅征收辦法只管住了工薪階層，沒有起到“殺富濟貧”，甚至還起了反作用。分類列舉使征稅會有很多遺漏的地方，不夠科學細則。且概括法也有規(guī)定模糊性的缺點，在征納過程中征納雙方容易產生糾紛和納稅人利用規(guī)定的模糊來逃稅。對股息利息等資本性收入在占個人收入中所占比重越來越大的股息利息等資本性收入征稅不合理以及附加福利未明確納入課稅范圍內。國家統計局最新數據顯示我國的附加福利約占個人總收入的 15%。但目前我國的附加福利在實際征管的過程中很少予以課稅。稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利和所承擔的義務，它規(guī)定權利主體可以為或不可以為的行為，以及違反了這些規(guī)定，須承擔的法律責任。這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。因此征稅主體與納稅主體應切實履行自己的義務和權力。稅務機關的權力與義務更多的體現為稅務機關的職權和職責，包括稅務機關及其工作人員在稅收征收管理中的實體法與程序法方面的權力與義務。為了代表國家行使征稅權，發(fā)揮好稅收籌集收入和調控經濟、調節(jié)分配的職能，個人所得稅法必然要賦予征稅主體在稅收征收管理中的具體權力，例如個人所得稅收行政立法權、稅務管理權、稅務檢查權、稅收優(yōu)先權、稅務處罰權等。稅務機關在個人所得的基礎上扣除規(guī)定的費用，用超額累進稅率和比例稅率進行計算征稅，并進行檢查和處罰。稅務機關行使的征稅權是國家行政權力的有機組成部分，具有強制力和程序性，并非僅僅是一種權利資格，這種權力不能由行使機關自由放棄或轉讓。同時，有權力必有義務和責任，征稅主體在享有法律賦予的權力之時，還必須履行法律所規(guī)定的義務和職責。必須依法征收稅款，不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。必須嚴格按照法定權限和程序實施稅收征管，不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定濫用權力，不得侵害納稅人的合法權益。稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。稅務機關、稅務人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監(jiān)督。稅務機關應當加強隊伍建設，提高稅務人員的政治業(yè)務素質。稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。職權與職責必須對等，征稅主體的權力是稅法有效實施的保障，征稅主體的義務是其實施權力的必然要求，也是納稅主體行使權利和履行義務的重要保證，征稅主體在享有國家權力的同時必須履行義務，承擔相應的責任。納稅主體的同時也即享有權利又要履行義務。納稅人應充分利用自己的權利，當每個人的權利都得到維護時，征稅主體的義務相對而言也就履行的較好。當然，征稅主體也是。我國稅法規(guī)定，納稅主體在享有法律賦予的知情權、保密權、依法申請稅收優(yōu)惠權、依法申請延期申報納稅權、稅收救濟權、稅收監(jiān)督權等權利的同時，也必須履行法律所規(guī)定的依法按照個人所得及扣除相關費用后按相應稅率計算應繳納的稅款誠信納稅，并接受稅務管理和稅務檢查等方面的義務。權利與義務是對立統一相輔相成的。沒有義務,權利便不再存在；沒有權利,便沒有義務存在的必要。每個主體只有履行自己的義務才有機會享受權利，同時義務是以權利的存在為前提，履行義務也是為了更好的實現自己的權利。征稅主體和納稅主體的權利與義務是相對的，如納稅人有權要求稅務機關為其的情況保密，同時稅務機關有為其情況保密的義務。稅務機關有征收管理稅收的權利，而納稅人應自覺履行自覺依法納稅的義務。因此我們在履行義務時也要積極利用自己的權利。,不主張權利,就必然有助于權利的實現,建立起良好的秩序.。2．3個人所得稅法律關系的屬性與特征法律關系法定法律的根本準則，也是稅收的最根本的原則，由國家立法機關對個人所得稅有關稅收的全部問題進行決定，這是個人所得稅稅收法律關系產生的前提?？梢赃@樣說，如果沒有法律作為稅收的依據，那么征稅機關沒有權力進行征稅，納稅人沒有義務進行納稅。它主要包括稅種法定、稅收要素法定、程序法定。稅種法定即稅種的設置必須都經由法律承認，沒有法律支持的稅種，國家權力機關無權對其征稅，納稅人有權力對沒有法律規(guī)定的稅種不進行繳稅。稅收要素法定，具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點、減免稅、稅務爭議以及稅收法律責任等內容。程序法定，是指無論征納稅雙方進行行使權力或履行義務都必須遵循法律規(guī)定的程序。我國憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！边@是稅收法定原則的憲法根據。但一些學者認為，憲法中并沒有規(guī)定關于國家機關征稅的法定原則，僅僅只是說明納稅人要依法納稅，這一規(guī)定不足以全面的對法定原則進行闡述。從另一個角度說，法律在明確規(guī)定納稅人應該“依法納稅”的同時，還應該準確的規(guī)定出國家機關應該將依據法律進行征稅。另外還應當明確規(guī)定出法人單位（即法人和非法人單位）的納稅義務。因為在社會關系中法人單位是主要的納稅對象——納稅主體，對法人單位課稅應有憲法作為依據?！抖愂照魇展芾矸ā返?條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”這一規(guī)定則更加完整全面的反映了稅收法定的精神，是稅收法定原則有了更好的支撐和保障。個人所得稅法律關系是的產生是由《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定的，具有法定性。個人所得稅法律主體的權利與義務，以及各個要素的構成只能有法律來明確。個人所得稅的法定原則貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領域。在稅收要件法定中，個人所得稅法規(guī)定了納稅人由居民納稅人和非居民納稅人構成，實行代扣代繳和自行申報納稅。并具體明確了各自的界限和范圍。并采用列舉法明確了十一項應稅所得的征稅范圍，且其相應的費用扣除和適用的稅率均進行了明確的規(guī)定，同時免稅所得也進行了規(guī)定。在稅務合法性中要求征稅機關及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規(guī)定來行使自己的職權，履行自己的職責。法律關系的確定的應以法律的公平正義為基礎。個人所得稅法律關系是極力保持公平的。個人所得稅的公平是建立在國家無償征收的前提下，它的征收具有強制性。因此，這就使得將一部分私有財產轉變成了國家用于公共建設上的費用，它并非出于公民的個人意愿。據此，納稅的公平性就顯得十分重要，如果公平性在這個社會上不復存在，社會兩極分化不斷的蔓延且日益加嚴重，對法治社會的建設以及構架和諧社會是極為不利于的。 這種公平性絕對不是每個公民交同等的個稅就是公平，它分為橫向公平以及縱向公平。所謂的橫向公平非常簡單，收入同等的公民應當繳納同等的個稅，不會因為其他因素，比如民族，年齡，職業(yè)等而區(qū)別對待?？梢赃@樣說，公民在平等的享受社會資源和公共福利，那么在履行納稅義務上，也當遵循這種公平。其