我國(guó)外資并購(gòu)稅收法律規(guī)范綜述(編輯修改稿)
2025-05-04 23:09 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 建稅和教育費(fèi)附加)。如被并購(gòu)資產(chǎn)方屬于外商投資企業(yè)，則不需繳納教育費(fèi)附加。4．向并購(gòu)方出讓土地使用權(quán)或房地產(chǎn)的增值部分應(yīng)繳納土地增值稅(費(fèi))。注：因出讓方以不動(dòng)產(chǎn)為聯(lián)營(yíng)條件作價(jià)入股而將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資企業(yè)，暫免征土地使用稅(費(fèi))。5．轉(zhuǎn)讓處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的以自用名義免稅進(jìn)口的設(shè)備，應(yīng)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。6．并購(gòu)過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)／無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))應(yīng)繳納印花稅。7．除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得收益應(yīng)當(dāng)并入被并購(gòu)方的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額一并繳納企業(yè)所得稅。8．企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。并購(gòu)方：1．在外商選擇以在華外商投資企業(yè)為并購(gòu)主體的情況下、主要涉及并購(gòu)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)管理。2．外國(guó)機(jī)構(gòu)投資者再轉(zhuǎn)讓并購(gòu)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)和預(yù)提所得稅納稅義務(wù)。3．外國(guó)個(gè)人投資者再轉(zhuǎn)讓并購(gòu)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)(參見左列提示)和個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。4．并購(gòu)過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同)應(yīng)繳納印花稅。(二)所有者權(quán)益被并購(gòu)方：1．通常情況下，轉(zhuǎn)讓各類所有者權(quán)益，均不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))第八、九條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)資本化形成的股權(quán)應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))的最新規(guī)定，自2003年起、對(duì)不動(dòng)產(chǎn)資本化后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不再征收營(yíng)業(yè)稅。2．采用“債轉(zhuǎn)股”方式取得的收入也不屬于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入。3．依中國(guó)大陸稅法具有企業(yè)所得稅納稅主體地位的被并購(gòu)方，應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得和債轉(zhuǎn)股所得繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)原則為轉(zhuǎn)讓收入減去歷史成本和相關(guān)費(fèi)用。具體計(jì)算方法此略。4．并購(gòu)過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如股份制企業(yè)公開發(fā)售股票轉(zhuǎn)讓書據(jù)、記載實(shí)收資本和資本公積的營(yíng)業(yè)賬簿)應(yīng)繳納印花稅。并購(gòu)方：在并購(gòu)主體為企業(yè)所得稅納稅主體的情況下，涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的稅務(wù)處理。四、外資并購(gòu)稅務(wù)籌劃方法舉例顯然，采用股權(quán)并購(gòu)方式的稅收成本遠(yuǎn)低于資產(chǎn)并購(gòu)方式，這已成為稅務(wù)籌劃人士的共識(shí)。關(guān)于股權(quán)并購(gòu)的稅務(wù)籌劃重點(diǎn)即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得課稅的避讓思維和方法，業(yè)內(nèi)人士及筆者此前已有較充分的論述，在此不作贅述。事實(shí)上，就外資并購(gòu)而言，被并購(gòu)企業(yè)持股人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的節(jié)稅籌劃可以與被并購(gòu)企業(yè)獲得外商投資稅收優(yōu)惠的稅務(wù)安排統(tǒng)籌進(jìn)行。以生產(chǎn)性外商投資企業(yè)為例。假定某外國(guó)投資者欲采取股權(quán)并購(gòu)方式進(jìn)入某一生產(chǎn)性領(lǐng)域并取得定期減免所得稅(如“兩免三減”企業(yè)所得稅)稅收優(yōu)惠政策的適用資格、他可以選用的并購(gòu)?fù)緩桨ǖ幌抻冢和緩揭唬河赏鈬?guó)投資者(外國(guó)機(jī)構(gòu)或外籍個(gè)人)并購(gòu)中國(guó)境內(nèi)某家生產(chǎn)同類產(chǎn)品且處于法定減免稅期的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)外國(guó)股東持有的股權(quán)或增資、形成持續(xù)經(jīng)營(yíng)，造成適用《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào))的條件，進(jìn)入投資領(lǐng)域。國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)重組不影響企業(yè)的存續(xù)性，對(duì)企業(yè)在股權(quán)重組前后的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)在股權(quán)重組后，依有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的，企業(yè)按照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定可享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。途徑二：由外國(guó)投資者(外國(guó)機(jī)構(gòu)或外籍個(gè)人)并購(gòu)中國(guó)境內(nèi)某家生產(chǎn)非同類產(chǎn)品但尚處于法定減免稅期的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)外國(guó)股東持有的股權(quán)或增資，申請(qǐng)變更生產(chǎn)范圍，沿用減免稅政策。途徑三：由外國(guó)投資者(外國(guó)機(jī)構(gòu)或外籍個(gè)人)并購(gòu)中國(guó)境內(nèi)某家生
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1