【文章內(nèi)容簡介】 的監(jiān)措施和立法技術(shù)上的改良該項責(zé)任仍不能得到落實因此企業(yè)在公益事業(yè)捐贈中借捐貝曾偷逃稅款的法律責(zé)任有待進一步完善。完善借捐贈偷稅、逃稅的法律責(zé)任捐贈企業(yè)在公益事業(yè)捐贈的過程中享有稅收優(yōu)惠的權(quán)利但現(xiàn)實生活中部企業(yè)濫用這項權(quán)利甚至將該權(quán)利當作偷稅、逃稅的法寶既未對公益事業(yè)的開展做出奉獻又造成了財政的損失這與普通的偷逃稅行為相比性質(zhì)上更為惡劣。而通常的偷逃稅方式主要有如下幾種:即捐贈企業(yè)與受贈者(公益組織)之間發(fā)生串通、企業(yè)與以企業(yè)名義建立的會進展關(guān)聯(lián)交易、在捐贈時附加不合理條件、虛假捐贈申報。而其中尤其值得我們注意的是前兩項即串通行為和關(guān)聯(lián)交易的行為。本文認為為了防止企業(yè)借捐贈偷逃稅款應(yīng)該對該兩項行為加以。首先對于施行串通行為的公益組織和企業(yè)可參照的做法對公益組織的運作進展監(jiān)視如提供年度信息、審計慈善機構(gòu)的財務(wù)和經(jīng)營狀況、通過評估給違規(guī)慈善機構(gòu)以處分或罰金直至撤消其免稅資格力爭從源頭上遏制串通行為的發(fā)生。對于施行串通行為的企業(yè)和公益組織應(yīng)該區(qū)別于普通的偷逃稅款的行為給予更為嚴厲地懲戒。第二對于與自設(shè)的會進展關(guān)聯(lián)交易偷逃稅款的行為亦可參照的做法以為例應(yīng)在立法上要求的非公墓會嚴格按照公的章程運行會由于原的來進展理。成員依法對那些為公益事業(yè)捐獻的資產(chǎn)負責(zé)對的行為與工作失誤負責(zé)。對于捐贈給本企業(yè)非公墓的資金去向應(yīng)公開承受公眾監(jiān)視及稅務(wù)部門查閱通過在法律上更為完善的規(guī)定企業(yè)借捐贈偷稅、逃稅的法律責(zé)任將得到更好地落實。完善捐贈企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利是捐贈企業(yè)的一項重要權(quán)利。稅收的減免是以法律的形式和稅收的方式對企業(yè)公益事業(yè)捐贈的肯定也是對企業(yè)參與公益捐贈事業(yè)的鼓勵是世界各國調(diào)整鼓勵企業(yè)公益捐贈的重要方式。以為例1986年公布的?國內(nèi)稅收條?收錄了所有的聯(lián)邦稅收法律是最權(quán)威的一部稅收法律同時也是一部專業(yè)性很強的法律為了便于理解?國內(nèi)稅收條?專門公布了?所得稅?對許多細節(jié)性的問題進展解釋并提出詳細的施行。但如只在法律層面做原那么性的規(guī)定那么捐贈企業(yè)享有稅收優(yōu)惠的權(quán)利將很難得到實現(xiàn)。因此建議在實體法上增加企業(yè)享有稅收優(yōu)惠的內(nèi)容在程序法上詳細地對減稅、免稅的程序加以規(guī)定進步立法的可操作性。.1進步稅收優(yōu)惠的稅率稅務(wù)總曾在?外商企業(yè)公益、救濟性捐贈有關(guān)稅務(wù)處理問題的?(國稅發(fā) [1995)175)規(guī)定外商企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈可以作為企業(yè)當?shù)谋惧X、費用列支。因此外資企業(yè)在消費經(jīng)營過程生的公益、救濟性捐贈計入“營業(yè)外支出〞并無上述限制即是全額扣除。而新稅法將企業(yè)公益性捐贈的納稅扣除額度統(tǒng)一為12己經(jīng)超過了的10但相對于對公益法人為課稅所得的20仍然顯得偏低。這意味著納稅人用于公益性捐贈只有在年度納稅調(diào)整前所得12以內(nèi)的部準予在企業(yè)所得稅稅前扣除而超額的部仍需要繳納企業(yè)所得稅以致于企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅這對企業(yè)參與公益性捐助的積極性無疑是一種抑制。因此有些學(xué)者建議在適當?shù)臅r候?qū)⒖鄢壤M步到100但本文認為公益性捐贈應(yīng)部扣除這一方面可以使得企業(yè)在營利的同時進展公益性的捐贈它保證捐贈企業(yè)可以從公益捐贈中得到一定的經(jīng)濟利益對企業(yè)支持參與社會公益事業(yè)產(chǎn)生引導(dǎo)作用使企業(yè)愿意承當更多的社會責(zé)任一定程度上減少了的財政和經(jīng)濟壓力。另一方面公益性捐贈扣除大幅地進步勢必會影響財政收入。給予進展公益性捐款的企業(yè)以稅前扣除的優(yōu)惠其實是讓渡了部稅收利益以減少財政收入為代價鼓勵企業(yè)進展公益性捐贈。因此在稅收優(yōu)惠比例時需要理性分析應(yīng)當在現(xiàn)有12的根底上結(jié)合我國的現(xiàn)狀適當調(diào)整比例增加優(yōu)惠稅率。本文認為可參照在對公益法人在扣除比率上采用的20同時為平衡我國的財政收入建議設(shè)置一個限額。 .2延長優(yōu)惠稅額計算時限建議優(yōu)惠稅額不以年度為限這樣有利于經(jīng)營有周性的企業(yè)或效益波動較大的企業(yè)在進展有方案的長的捐贈有利于企業(yè)捐贈總額的進步。建議實行遞延抵扣政策進步社會力量捐贈的及時有效性。目前許多對納稅人開展捐贈實行遞延抵扣的稅收政策。例如在納稅人向公益性的非營利性組織捐贈企業(yè)所得稅的稅前扣除比例不得超過捐贈人凈收入的50但超過部可以往后順延累計到第二年結(jié)轉(zhuǎn)予以扣除結(jié)轉(zhuǎn)限不得超過5年。在德國納稅人在會成立之時作為資產(chǎn)注入的捐款總額不超過307000歐元的部從稅收角度可以在今后7年內(nèi)攤銷:個人捐款超過25565歐元的也可以在今后7年內(nèi)攤銷。這一政策有助于解決一些實際問題。 .3擴大優(yōu)惠稅率的適用范圍擴大企業(yè)優(yōu)惠稅率適用范圍主要表達在兩個方面其一增加享有捐贈稅前扣除資格的機構(gòu)。其二稅前扣除同樣適用于實物捐贈等財產(chǎn)性的捐贈。首先建議增加享有捐贈稅前扣除資格的機構(gòu)。目前我國企業(yè)的公益事業(yè)捐贈必須通過或受限定的慈善團體捐贈才。能得以減免比照其他而言優(yōu)惠稅率的適用范圍顯得極為狹窄施行捐贈全面免稅制度只要是企業(yè)無償捐贈財物均可免稅并在此根底上通過受贈主體的法人類別來免稅額度來最終引導(dǎo)捐贈資源向公益領(lǐng)域聚集。而雖然直接捐贈不予抵扣但是數(shù)量龐大、類型繁多的非組織給了企業(yè)非常多的選擇空間。然而本文認為我國不適宜全免免稅制度我國地域遼闊人口眾多如采用全面免稅對逃稅避稅的監(jiān)視勢必會帶來很大的難度。因此更適宜采用的方式在立法上增加享有捐贈稅前扣除資格的機構(gòu)。而我國現(xiàn)行的對于稅前扣除資格的機構(gòu)的認定的相關(guān)立法之間缺乏協(xié)調(diào)性建議相關(guān)部門清理一些以前的政策規(guī)定以便到達立法的統(tǒng)一明確享有捐贈稅前扣除資格的企業(yè)的扣除比例并盡快地制定相關(guān)認定。如各地制定了對于地方的慈善機構(gòu)的認定應(yīng)該盡快向公眾公布并向上級部門備案。同時在享有扣除資格慈善機構(gòu)的資格是否可以順延的問題上建議采用的形式即公益組織被批準為特殊公益促進組織的時間為2年這一資格還可以得到續(xù)延。在一些情況下這一限可以延長到5年。其次建議稅前扣除同樣適用用實物捐贈等其他財產(chǎn)性的捐贈。如假設(shè)實物性捐贈也能享有稅收優(yōu)惠勢必會引導(dǎo)企業(yè)對自身消費的物品等優(yōu)勢的領(lǐng)域加大對公益事業(yè)的捐助有利于捐贈事業(yè)的多元化開展。但與此同時也需要從立法上系統(tǒng)地規(guī)定實物價值的評估這對于鼓勵企業(yè)參與公益事業(yè)捐贈有著重要的意義。 建議參照2008年6月29日下發(fā)的?支持漢川災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的?(國辦發(fā)2021)21)規(guī)定適當增加優(yōu)惠稅種。該規(guī)定:對和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物通過公益性社會團體、級以上人民及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的免征增值稅、城維護建立稅及教育費附加。對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、級以上人民及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)(物品)捐贈給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。對專項用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、可以提供抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛免征車輛購置稅。這一規(guī)定只適用于墳川災(zāi)后恢復(fù)重建時且救濟性捐贈只是公益事業(yè)捐贈的一部。如能參照該規(guī)定適當增加優(yōu)惠稅種如增值稅印花稅等并對此制定詳細的執(zhí)行細那么這將對公益事業(yè)的開展起到促進作用。 .5簡化減免稅的程序退稅程序復(fù)雜一個完好的退稅相關(guān)程序尚未形成獲取稅收減免的程序繁瑣耗時長舉證困難增加了捐贈者的“交易〞本錢。建議稅務(wù)將免稅申請程序簡化合并使企業(yè)絕大部慈善捐贈都能享受到免稅優(yōu)惠降低企業(yè)捐贈本錢。稅務(wù)部門受權(quán)可以承受稅前扣除捐贈的公益組織直接開具可以沖抵應(yīng)納稅額的票據(jù)以簡化稅收減免程序發(fā)揮減免稅收的促進作用。企業(yè)捐贈是企業(yè)對受贈者施以同情、仁慈、信任的幫扶行為是一種應(yīng)當予以鼓勵和倡導(dǎo)的公益善舉同時企業(yè)捐贈也是一種社會這種會使企業(yè)的資產(chǎn)減少允許捐贈的稅前扣除會減少企業(yè)的損失。因此在社會責(zé)任的根底上減免的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)捐贈是有鼓勵作用的。但究其作用強弱從總體上來看企業(yè)慈善捐贈稅前扣除的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的鼓勵效應(yīng)較弱企業(yè)對優(yōu)惠政策的反響一般。主要存在以下幾方面的缺乏：一〕企業(yè)捐贈稅收法制建立滯后我國針對企業(yè)公益性捐贈的稅收立法一直沒能很好地貫徹稅收法定原那么,企業(yè)公益、救濟性捐贈的稅前稅收優(yōu)惠措施只有極少數(shù)以法律形式規(guī)定,其余優(yōu)惠措施那么大量出如今、稅務(wù)總下發(fā)的、規(guī)定和中。使稅收優(yōu)惠內(nèi)容雜亂,缺乏體系,互相間不能協(xié)調(diào)配合,不利于促進社會公益事業(yè)的安康開展。二〕企業(yè)慈善捐贈稅前扣除比例偏低、不允許結(jié)轉(zhuǎn)新所得稅法規(guī)定我國企業(yè)所發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12以內(nèi)的部準予扣除。同其他興旺相比扣除比例略顯偏低。?國內(nèi)收入?規(guī)定納稅人向獲得免稅資格的非營利組織的捐贈,企業(yè)所得稅稅前扣除比例為10超過可扣除比例的捐贈部,還可以在其后5個納稅年度內(nèi)予以扣除。英國企業(yè)向慈善團體的捐款可以從應(yīng)稅所得中全額扣除。德國企業(yè)的捐贈按捐贈方向的不同扣除比例為5—10超過扣除限額部可以在今后7年內(nèi)攤銷。企業(yè)的捐贈扣除基數(shù)按資本金和所得額兩方面來計算,‰。三〕企業(yè)慈善捐贈享有優(yōu)惠的公益性組織有限為了防止捐贈人和受贈人串謀偷逃稅款我國企業(yè)所得稅法規(guī)定,所謂公益性捐贈是指企業(yè)將自己合法的財產(chǎn)自愿的、無償?shù)馁浰徒o合法的受贈人用于與消費經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。同時也規(guī)定只有向中國境內(nèi)的非營利的社會團體和的捐贈才能享受稅收優(yōu)惠政策。對于非營利的社會團體我國稅收政策采取簡單羅列的方式。稅收政策將絕大部社會公益性組織排除在享受稅收優(yōu)惠的受贈范圍之外。稅收優(yōu)惠的受贈范圍狹小,直接影響了企業(yè)向稅收優(yōu)惠范圍外的公益性組織的捐贈積極性,使大部稅收優(yōu)惠范圍之外的公益性組織籌款乏力,舉步維艱這樣不利于我國慈善事業(yè)的開展。四〕直接捐贈不允許稅前扣除我國稅收優(yōu)惠政策規(guī)定無是企業(yè)直接捐贈還是個人直接捐贈都不允許稅前扣除。其理根據(jù)在于一是為了預(yù)防企業(yè)利用慈善捐贈的名義與慈善組織串謀或虛列慈善支出到達偷逃稅款的目的的行為。二是通過非營利組織的間接捐贈有利于引導(dǎo)捐贈資金的使用方向進步捐贈資金的使用效率。但是過窄的捐贈途徑無疑會為慈善捐贈設(shè)置一道障礙限制稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮。五〕實物捐贈無法進展評估目前企業(yè)公益、救濟性捐贈絕大部是捐贈實物而準予稅前扣除的內(nèi)容僅僅限于錢款的捐贈方面,而忽略了大量的物資捐贈和勞務(wù)捐贈。原因在于一方面稅務(wù)一般的操作是以受贈的公益性組織所出具的憑證為準,另一方面社會公益性組織對不熟悉,對物資價值無法正確估價,即使進展了評估也缺乏公允性。為了鼓勵社會力量以多種方式積極參與慈善事業(yè)應(yīng)逐步建立專業(yè)的物資評估機構(gòu)。六〕企業(yè)慈善捐贈財務(wù)列支混亂企業(yè)對慈善組織進展現(xiàn)金捐贈中善款來源分為三部類：分別來自企業(yè)經(jīng)營性資金企業(yè)家個人財產(chǎn)以及員工籌款。在已提供詳細財務(wù)報表的企業(yè)中直接用經(jīng)營性資金支出的比例較小。并且當企業(yè)直接使用經(jīng)營性資金進展捐贈后其財務(wù)列支缺乏統(tǒng)一規(guī)定出帳亂七八糟。其余的出賬便五花八門如像“工會經(jīng)費〞、“福利開支〞、“營業(yè)外支出〞、“企業(yè)幫困〞、“費用開支〞?！皬V告費〞工程以下支捐贈款項。值得一提的是有將近一半的企業(yè)163家〕。〕企業(yè)的捐贈款項全部在稅收利潤列支。三、我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策的完善思路我國目前的企業(yè)捐贈稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮受到一些因素影響而無法實現(xiàn)其原有的政策目的且稅收優(yōu)惠政策本身也存在一些制度上的缺陷。從總體上看我國慈善事業(yè)開展程度與興旺相比還是有一定的差距因此可借鑒美、英、德、日四國的經(jīng)歷為完善我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策尋找思路。目前我國經(jīng)濟快速開展為稅收政策的改良提供了一個良好的經(jīng)濟環(huán)境。一〕我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠制度的社會環(huán)境改良就對企業(yè)捐贈不利的社會環(huán)境來說企業(yè)捐贈的社會環(huán)境包括企業(yè)捐贈的社會認識、開展階段、公益組織開展狀況以及作用等因素。主要表現(xiàn)為：1〕目前我國企業(yè)對慈善捐贈的行為及其社會意義還缺乏完好的認識一些企業(yè)認為捐贈就是施善是個人的隨意自愿行為并且企業(yè)的本質(zhì)是營利以實現(xiàn)利益化為目的沒有與慈善捐贈的社會意義聯(lián)絡(luò)起來。2〕我國企業(yè)捐贈的理也處于剛剛起步的階段企業(yè)捐贈行為缺乏和形式捐贈的隨意性強可控性較差。3〕目前我國慈善捐贈往往帶有“強迫〞的色彩當需要捐贈的突發(fā)發(fā)生后開場以“下任務(wù)〞的形式要求各類企業(yè)進展募捐這就違犯了慈善捐贈的初衷一定程度上抑制了企業(yè)對公益事業(yè)的捐贈行為。4〕職能部門的效勞意識和宣傳力度不夠?qū)е潞芏嗥髽I(yè)對進展捐贈的稅收機制知之甚少更談不上稅收機制對企業(yè)捐贈行為的影響了。因此稅務(wù)部門作為公共效勞部門應(yīng)該通過各種途徑加大對企業(yè)捐贈稅前扣除政策的宣傳并且提供一些便捷的咨詢效勞使更多的納稅人理解和理解稅收政策形成理性預(yù)從而縮短政策的傳導(dǎo)時間。總之企業(yè)捐贈的社會環(huán)境改善需要長系統(tǒng)的開展完善過程需要理學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)以及法學(xué)等各社會科學(xué)的共同推動。二〕我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠制度的相關(guān)制度完善、實物和勞務(wù)的凈流出。從理上講企業(yè)慈善捐贈屬于企業(yè)的本錢應(yīng)該百分之百的允許扣除考慮到稅收的收入職能和防止企業(yè)利用慈善捐贈的名義與慈善組織串謀或虛列慈善支出偷逃稅款的行為我國稅法設(shè)定了公益性捐贈的扣除限額。?企業(yè)所得稅法?第九條規(guī)定：企業(yè)公益性捐贈支出在年度利潤總額12以內(nèi)的部準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。如前所述我國現(xiàn)行的企業(yè)慈善捐贈稅前扣除比例較低。進步捐贈的扣除比例有利于增強企業(yè)捐贈的積極性從而有助于促進我國公益慈善事業(yè)的開展。由于我國社會保障體系還不健全企業(yè)參與慈善捐贈的積極性還不高建議在保持企業(yè)所得稅的稅前扣除計算基數(shù)不變的情況下進一步進步稅前扣除比例到20左右。并允許大額慈善捐贈稅前扣除超額部可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。詳細做法為:納稅人在虧損年度的捐贈支出不得記入當年的虧損總額中但可以在企業(yè)的彌補虧損臺賬中加以單獨記錄納稅人可以選擇在自虧損年度前一年作為這部捐贈額的扣除年度假如企業(yè)虧損年度前一年有捐贈支出的應(yīng)該合并計算〕以這一年的應(yīng)納稅所得額為基數(shù)計算扣除限額進展捐贈扣除。,在此根底上增加享有捐贈人優(yōu)惠的慈善組織。從國外的經(jīng)歷看一般都先在稅法中明確認定享受捐贈稅前扣除的慈善組織應(yīng)具備的條件而我國對公益慈善組織采取簡單列舉的方式限定為20幾家不包括門批準的其他非營利的公益慈善組織〕。這種“特許制〞的做法不僅不符合稅收“普適性〞的原那么而且會嚴重阻礙慈善事業(yè)的開展。目前我國對公益性機構(gòu)的認定缺乏嚴格的法律根據(jù),認定的方式簡單,缺乏嚴格的審查。由于不僅向公益組織捐贈的捐贈人享有稅收優(yōu)惠待遇公益組織自身也會享受很多稅收優(yōu)惠待遇所以應(yīng)嚴格區(qū)分公益組織進展的公益性和非公益性的消費經(jīng)營活動。對公益性組織的機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍、財務(wù)理等多方面進展嚴格審查對不符合的應(yīng)及時進展整改。同時,建立嚴格的監(jiān)視機制,定對公益性組織的非營利性、公信度和執(zhí)行才